淺析個人所得稅法存在的問題及完善對策

摘要：個人所得稅在聚集財政收入，調節收入分配方面發揮了一定作用，但因起步晚、時間短，該制度在稅制模式、稅率結構、費用扣除、征管方式四個方面存在較大問 題，需要改革稅制模式，調整稅率結構，重新設計費用扣除標準，改進征管方式，文章對這些關鍵問題及相應的完善對策進行了探討。

關鍵詞：個人所得稅；問題；完善對策

引言

個人所得稅在國家財政中占有舉足輕重的地位，一直以來都發揮著調節國民收入分配結構、縮小貧富差距、平衡二次分配的重要作用。隨著個人收入的迅速增長以及 居民收入來源的多樣化，現行的個人所得稅法日益受到挑戰，從我國個人所得稅的歷史沿革出發，詳細分析個人所得稅各方面的不足，并結合我國國情提出相應的解決措施，以完善我國個人所得稅法。

個人所得稅是指以個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個人繳納的一種稅。個人所得稅是世界各國開征較為普遍的一個稅種。一國人均國民生產總值越 高，個人收入越多，該國的個人所得稅的收入在總體稅收收入中占有的比重也就越大。我國個稅應該適當借鑒發達國家的個人所得稅制，并結合我國國情，制定出能 夠促進我國經濟發展、平衡分配的完善的個人所得稅的法律體系。

一、個人所得稅法存在的關鍵問題

（一）稅制模式難以實現公平

我國個人所得稅采用的是分類稅制模式，這種模式廣泛采用源泉課征，可以控制稅源，節省征收成本。但是，不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。我國 個人所得稅立法所遵循的一個重要原則是“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現多得多征，公平稅負的政策”。然而，當前采用的分類稅制模式，不能 全面完整地衡量納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來 源少、收入相對集中的人多繳稅的現象。同時，按月、按次分項征稅，造成了對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人納稅重。

所以，“這種制度設計方法，一方面容易造成對一些納稅人不合理的征稅，一方面又會使一些納稅人合法避稅，導致稅源流失。”

（二）稅率結構不合理

我國個人所得稅采用兩種稅率形式：超額累進稅率和比例稅率。具體分析各項所得，會發現稅率結構極不合理，主要體現在以下兩點：1.工資、薪金所得的 邊際稅率過高。工資、薪金所得作為勞動所得，其最高一檔稅率為45%，遠超過經營所得，如企業所得25%的比率稅率、個體戶經營所得35%的最高邊際稅 率。就現實情況看，適用30%以上稅率的納稅人少之又少。一方面，“由于45%的稅率在實踐中極少運用，名義稅率高，而實際稅率低，課征時效差”；另一方 面，過高的稅率會減低納稅人的納稅熱情，增強偷逃稅款的動機。2.同為勞動所得卻適用不同稅率，并且稅率差異大。工資、薪金所得和勞務報酬所得、稿酬所得 同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對工資薪金所得適用3%--45%的七級超額累進稅率，對勞務報酬與稿酬所得采用20%的比例稅率，對勞務報酬一次收 入畸高還要加成征稅，對稿酬所得要減征30%的稅款。

（三）費用扣除不科學

稅前的費用扣除是設計個人所得稅制的關鍵點之一，直接關系到納稅人負擔的輕重與稅制是否公平。我國個人所得稅目前的費用扣除實行的是綜合扣除方式， 采用定率扣除與定額扣除相結合的方法，并未從納稅人角度設計費用扣除制度，嚴重缺乏對納稅主體的關照，缺乏人性化，主要體現在以下幾點：1.費用扣除標準 的規定對納稅人的各種負擔考慮不周全。2.忽視了經濟形勢變化對個人納稅能力的影響。3.工資、薪金實施全國統一的費用扣除標準，與《勞動法》欠缺銜接。

（四）征管方式有待改進

在個人所得稅的征管過程中，突出的問題是稅務機關的信息掌控能力有限，不僅是稅務機關不掌握納稅人信息資料，就是稅務機關已經掌握的納稅人的信息資料也不能跨征管區域順利傳遞，這從根本上影響著征管方式的改進，更影響稅制模式的調整。

二、個人所得稅相關完善對策

（一）實行分類綜合課征稅制模式

西方各國個人所得稅制經歷了一個由分類稅制模式向綜合所得稅制模式的轉化過程，西歐、北美各國一般都為綜合所得稅制模式。這種綜合所得稅制模式是將納稅人在一定期間內（一年）各種不同來源的收入或收益綜合起來，減去法定減免和扣除額后，就其余額按累進稅率計征個人所得稅。

（二）理調整個稅扣除標準

隨著經濟發展，個人生活最低消費標準在不斷提高，稅收應在保證納稅人員保持一定的生活標準的情況下對個人征征稅，所以，個稅扣除標準應該提升一定幅度，可升至3000元，并將征稅重點一直對資本所得的征收，降低對勞動所得的征稅力度。

（三）優化稅率設計

稅率結構是影響稅收杠桿作用程度最重要的因素，決定個人所得稅的稅負和累進程度，所以設計一個合理的稅率結構非常重要。在拓寬稅基、降低稅率、嚴格征管的個人所得稅改革方向指導下，首先要調整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前兩個都是征收勞務所得的超額累進稅率表合二為一，按統一的超額累進稅率納稅，方便計算，減少工作量，更有利于平衡稅負。

（四）推廣稅收指數化，建立彈性稅制。

稅收指數化是指根據通貨膨脹的情況相應調整費用扣除額和稅率表中的應稅所得額級距，再按適用稅率計稅，以便剔除 通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響。發生通貨 膨脹的情況下納稅人的名義所得增加，稅收負擔因此加重，如果不根據通貨膨脹的情況來適時調整費用扣除標準，實際是以不變應萬變，違背稅收公平原則。

三、結束語

任何一種稅制都是在一定經濟環境下產生的，我國個人所得稅法的完善，雖不一定能解決所有稅收問題，但它的完善在一定程度上可以緩解我國稅收發展與經 濟整體發展之間出現的矛盾，有利于理順分配關系，完善分配制度，有效調節過高收入，緩解地區之間和部分社會成員之間收入分配差距擴大的趨勢。我國個人所得 稅法的完善是在不斷的探索中前進的，更應該注意結合我國國情，借鑒國外先進的稅收制度，制定出更嚴謹、更完善的個人所得稅的法律體系。

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