做好審前調查 提高審計實效

摘要：審前調查是審計工作中的一個重要環節，直接影響審計實施階段工作質量的好壞。目前石化企業的審前調查還存在一些不足之處，本文就怎樣做好審計調查進行闡述。

關鍵詞：審前調查；問題與分析；實施調查

《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（審計署第6號令）第七條要求“審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查”。前總審計長李金華也曾指出，審前調查十分重要，制定一個好的審計方案，是搞好項目審計的基礎，而搞好審前調查，又是制定好審計方案的基礎。

一、概述

審前調查是在項目審計計劃確定后，承擔審計任務的審計組采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準備階段的一項重要工作。

通過審前調查，可以總體把握和了解被審計企業的行業特點、生產與經營情況、財務核算方法等基本情況，了解企業的財務核算軟件，中石化多數企業已經采用ERP集中核算，利用AIS審計軟件采集企業的電子財務數據、業務數據，分析確定審計重點，搜索有價值的審計線索，為制定一個重點突出、指導性、針對性和操作性強的審計實施方案打好基礎。可以合理安排審計工作時間和審計組成員分工，能夠充分保證集中審計力量和審計時間突破重點的需要，節約時間，節省經費，達到事半功倍的效果。

二、目前企業審前調查存在的問題及分析

（一）審前調查準備不足，調查不夠充分，部分調查成果未能體現在實施方案中。

在開始實施現場審計之前，未能充分收集與所審項目相關的基礎資料，對即將進行的審計項目的了解僅限于自己的經驗，從而造成審計實施方案的編制過于粗放，起不到指導的目的；具體審計目標不明確，審計重點不突出，缺乏針對性；審計步驟和方法可操作性差，嚴重影響審計質量和效率的提高。

（二）審前調查不深不細，流于形式。

項目開展調查工作前不制定調查方案，存在著隨意性和盲目性，調查什么，采用何種方法進行調查，都是由審計組長在調查時才決定。調查工作中不堅持重要性和謹慎性原則，大多數審前調查工作，都只限于在入戶審計前，找審計對象的領導和財務人員口頭了解審計對象人數、機構情況及大體的收支規模等，造成調查重點不突出以及審計時間、審計范圍、審計力量安排不盡合理。對不同的審計項目要求達到的目標和審計方法缺乏深入研究，審計實施方案中的具體目標不明確，不能夠確定明確的審計步驟和審計方法。

（三）忽視會計數據和業務數據的收集、整理、匯總、分析，對相關業務流程不了解。

有些項目的審前調查局限于財務管理、財務收支等方面的調查，在審前調查階段只粗略的了解審計對象的內控制度建立情況、財務管理和財務收支等一些表面情況，忽視會計數據和業務數據的審前調查，或者說審前調查不深入、內容不完整。

（四）審前調查的方式、方法和手段老化。

審前調查實踐中，部分審計人員對審計項目不加分析和區別，采用千篇一律的審閱調查法、訪談調查法等審前調查方法，而忽視了《審計項目質量控制辦法》中介紹的其他方法。實際工作中，有些項目未做到對被審計單位的工作業務流程和相關的法律法規有全面的熟悉、了解，更談不上對被審計單位的內部控制進行合理性和有效性的調查。這種走馬觀花式的審前調查結果就是，依據審前調查情況制訂出來的審計實施方案千篇一律，對審計實施的指導作用無從談起，甚至有可能導致重大違紀問題未被發現的審計失敗。

三、企業如何做好審前調查

審前調查與現場正式審計相比，其最大的差別在于對問題審計的深度不同，審前調查著重于發現問題的線索，而正式審計就是要搞清楚審前調查發現的線索。因而兩者的技術方法應該完全一樣。但由于著重點不一樣，其不同的方法使用的效果還是有差異的。在審前調查階段，經常采用以下方法。

（一）充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。

一是通過收集與審計事項有關的資料，包括被審計企業適用的國家法律、法規、規章和政策，企業的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業的經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況，財務隸屬關系或國有資產監督管理關系。二是通過收集被審計企業的公司章程、發展規劃、生產業務報告、行業的主要指標、統計數據和有關文件等資料，了解企業生產經營范圍，重點經營項目、業務流程，并分析其行業和業務特點，判斷容易出問題的薄弱環節，確定重點審計領域。

（二）多方傾聽，匯總分析。審計組進點到了被審計單位，要集中一定的時間聽取被審計單位及其有關部門的情況介紹。

（三）查看有關審計資料，掌握總體情況。

為了提高工作效率，審計組可按照調查的內容，分成若干小組進行。重點收集查看的審計資料包括：被審計單位的年度會計報表或決算報表、會計賬表憑證及其電子數據、銀行賬戶、上報的文件及其批復、相關的內部控制制度和重要的會議記錄、國家有關部門頒布的行業制度和規定、財稅政策法規、預算或計劃、項目的立項報告、可研報告及批準文件、項目初步設計文件及批準文件、招投標文件和評標文件及其他工程資料等文件資料。

（四）走訪摸底深入了解。根據掌握的情況和搜集到的資料，對涉及到的相關單位或有關部門單位進行延伸走訪。一是走訪相關部門或單位。二是走訪設計、施工單位。

（五）分析匯總，認真辯別。就是對所獲取的資料、掌握的情況進行整理和分析，為發現問題線索和鎖定審計重點找準方向，走對路子。

（六）召開審前調查組會議，及時將被審計單位的情況進行匯總。

審前調查期間和后期，要召開審前調查組會議，審計組根據聽到的、看到的情況和資料，結合項目審計的總體目標，及時進行討論審議。一是各個小組要在掌握總體情況的基礎上，對深入到有關處室或下屬單位了解的政策執行情況、經營業務情況和實際操作情況進行重點分析研究，總結出審計的操作程序和操作方法，確定重點和內容，經議定后形成審前調查材料。二是討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、 內容和重點，規劃符合性測試和實質性測試程序，形成會議結論和記錄。三是會后，調查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總。對各小組匯總上來的資料要進行分析梳理，進一步尋找重點問題的線索，歸納出重點問題，研討審計方法，明確正式進點審計的內容和范圍。

（七）將需要記錄的事項和情況形成審前調查記錄，編寫審前調查報告。

實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審前調查不僅是一個必經程序，更是日常工作中就應當留心的量的積累過程，來不得半點虛假。它就好比在一場戰役之前，要做到知已知彼，才能取得勝利一樣。因此，抓住審前調查的重點，采取科學的方式方法認真做好審前調查工作，是值得我們每一位審計人員認真思考并付諸實踐的。