企業出口貨物勞務退（免）稅的納稅管理

喬立江

摘要：出口勞務企業應該準確掌握國家有關出口勞務退（免）稅的法規和政策，按照要求提供真實的材料和準確進行計算，特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫，減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業辦理出口勞務退（免）稅時應該注意的問題。

關鍵詞：出口貨物勞務 退（免）稅 納稅管理

在人民幣匯率節節攀升的形勢下，國內的出口企業面臨較大的資金困難。國家的出口貨物勞務退（免）稅政策對企業的資金流具有重要的意義。出口企業應充分運用國家制定的出口貨物勞務退（免）稅的優惠政策，做好出口退（免）稅的納稅管理工作。由于企業的出口貨物勞務退（免）稅需要稅務機關進行審批，審批進度是企業非常關注的問題。稅務機關在審批時如果發現企業申報的資料有疑問，就需要對外函調，這樣就會額外增加審批時間。因此，出口企業的納稅人應該準確掌握國家有關出口退（免）稅的法規和政策，按照要求提供真實的材料和準確進行計算，特別要在申報材料的及時性和準確性上下工夫，減少錯誤的返報率。本文從以下兩個方面提出企業辦理出口退（免）稅時應該注意的問題，以期對實際工作有所幫助。

一、準確掌握國家有關出口退（免）稅的法規和政策

我國從1985年開始實施出口貨物勞務增值稅退稅政策，期間國家頒布了六百余個出口退（免）稅的政策與文件。2012年財政部、國家稅務總局發布了《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》，對相關的出口退稅政策進行了清理，廢止后的有效文件60余份。2013年，為進一步規范出口退稅管理，嚴格執行出口貨物勞務稅收政策，國家稅務總局制定發布了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》【財稅2012.39號】，進一步完善了出口退（免）稅的內容，并簡化了出口企業辦理退（免）稅的手續。我國經營出口業務的企業繁多，經營方式多樣。企業必須認真研究相關政策，正確進行出口退（免）稅的申報。具體來說以下幾點需要特別注意：

（一）正確理解“視同自產產品”退（免）稅的范圍

自產貨物出口可以享受出口退（免）稅的政策。“視同自產產品”是指符合一定的條件的外購出口產品，出口時可以同自產產品一樣退（免）稅。《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》明確規定：“持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策”。符合的條件包括：具備增值稅一般納稅人資格；已持續經營2年及2年以上；納稅信用等級A級；上一年度銷售額5億元以上；外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。出口企業要利用好該政策，在自己生產能力不足的情況下，適當外購與本企業相同或類似的產品，享受視同自產產品的退稅政策。例如，國內大多電腦生產企業由于生產能力的限制將部分業務進行外包生產。過去生產企業外包或外購產品不能享受到視同自產產品的退稅政策，在新政策下就可以享受退稅的優惠，這樣就可以大大減輕企業的資金壓力。

（二）出口企業可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅

出口企業或其他單位可以根據企業的具體情況，采用放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅的政策。這一點同內銷可以采取放棄免增值稅的政策規定一樣。放棄適用退（免）稅政策的出口企業或其他單位，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明》，并按要求辦理備案手續。

（三）準確掌握出口勞務的退（免）稅規定

2013年8月1日起，我國在全國范圍內對交通運輸業和部分現代服務業進行了營業稅改征增值稅。納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務也可以享受退（免）稅。納稅人提供的出口勞務退（免）稅同出口貨物退（免）稅的管理規定有許多不同，如退（免）稅的認定時限、提供的資料及退（免）稅額的計算依據均不相同。

（四）明確退稅申報的前提條件及申報程序

出口企業進行增值稅退（免）稅申報的前置條件包括：收齊按規定需向主管稅務機關提供的退（免）稅申報憑證和資料；按規定進行退（免）稅預申報；經稅務機關預申報審核，企業預申報的退（免）稅憑證信息與退（免）稅憑證管理部門的電子信息核對無誤。出口企業進行增值稅退（免）稅申報前置條件的明確，要求出口企業在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內按照要求進行申報。即：首先錄入數據。出口企業在錄入數據時要注意稅收政策與會計核算的銜接。其次進行預申報。這一過程可以在遠程預申報系統完成或通過人工送達。最后進行正式申報。

二、正確進行出口退（免）稅的計算

生產企業出口貨物勞務退（免）增值稅的計算方法是“免、抵、退”稅方法。下面通過兩個例子分別說明出口生產企業采取“免、抵、退”稅方法進行出口貨物和勞務的退（免）稅的計算。

例1.甲出口企業的出口采購國內原材料生產的產品，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅稅率17%，產品出口退稅率為13%，上期留抵稅額為0，出口收入為1053萬元（人民幣）。甲企業采用自營出口方式，執行免、抵、退稅政策，其應退增值稅計算如下：

由于增值稅的征稅率和退稅率不同，因此企業首先應該計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1053×（17%-13%）=42.12（萬元），計算出的不得免征和抵扣稅額42.12萬元計入出口貨物的成本；當期應納稅額=0-（100-42.12）=-57.88（萬元），即當期期末留抵稅額57.88萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×13%=136.89（萬元）；

由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額=57.88萬元，當期免抵稅額=136.89-57.88=79.01（萬元）

通過以上計算可以看出，甲企業實際增值稅稅負為-57.88萬元，出口業務可以取得出口退稅金額57.88萬元。

例2. 乙運輸企業2013年8月的國內運輸收入為1000萬元，國際運輸收入為1053萬元（人民幣），當月購進固定資產可以抵扣的進項稅額為120萬元。國際運輸的退稅率為11%。其應退增值稅計算如下：

當期應納稅額=銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得抵扣稅額）=1000×11%—（120—0）=—10，即當期期末留抵稅額10萬元，可以獲得退稅；

免抵退稅額=1053×11%=115.83（萬元）；

由于當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額=10萬元，當期免抵稅額=115.83-10=105.83（萬元）

以上介紹了出口貨物勞務退（免）稅的相關管理內容及計算。由于出口貨物勞務的退稅工作比較復雜，因此，企業的辦稅人員還應該結合本單位的實際做好出口貨物勞務退稅的日常管理工作。具體來說要保證備案資料齊全，將與出口貨物勞務相關的單據裝訂成冊妥善保存，以備檢查。

參考文獻：

[1]《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅【2012】24號

[2]《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第65號endprint