基于稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃

曹瑋

摘要：企業(yè)的目標(biāo)是追求價(jià)值的最大化，在社會(huì)注主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在比較充分的市場(chǎng)競爭中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化無非兩種途徑，一是增加收入，另一方面是降低成本。企業(yè)的納稅籌劃正是基于企業(yè)節(jié)約成本的考慮而進(jìn)行的，當(dāng)然，這種籌劃也是依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)來進(jìn)行的。本文選擇了我國當(dāng)前的營改增、企業(yè)所得稅的稅收政策的大背景下，探討企業(yè)的納稅籌劃問題，以期幫助企業(yè)做好納稅籌劃的管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃

任何一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)的激烈競爭中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國家，我國的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業(yè)執(zhí)照的后果。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1、合法性

納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過違反國家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。

2、預(yù)見性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見性，才讓越來越多的企業(yè)引入納稅籌劃。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析

企業(yè)的納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：

（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性

我國雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無時(shí)無刻在不斷變化的狀態(tài)。

（二）稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別

這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法

由于我國包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。

（一）在營改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法

營改增的稅收政策首先在我國的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營改增過程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來說可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請(qǐng)成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃

假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業(yè)稅及附加為約37.36萬。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計(jì)約19.23萬。由上可見，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。

1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目優(yōu)惠條款

如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。

2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策

根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數(shù)未超過100人，總資產(chǎn)額未超過3000萬元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，員工人數(shù)未超過80人，總資產(chǎn)額未超過1000萬元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《條例》還規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語

通過以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當(dāng)前的稅收政策，主要包括營改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭能力。

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