“營改增”對報業的影響

梁菁

摘要：2013年8.月1日，根據國務院決定，“營改增”政策在全國范圍內推行，其最終目的是消除重復征稅，完善稅制，鼓勵服務業的發展，促進經濟結構調整。鑒于這一稅制改革的政策，文章首先闡述了“營改增”前報業流轉稅相關情況，如增值稅留抵稅額較大；其次論證了“營改增”對報業財務核算與管理的影響，闡述了不同成本與經營模式下的稅負差異，通過事實來說明這項政策有利于報業的發展，減稅效應明顯，增強了現金的流動性；最后結合報業實踐，提出內部管控與稅務籌劃建議，闡述了企業的應對策略。

關鍵詞：營改增 減負 財務管理

隨著“營改增”試點于2013年8月1日在全國范圍內鋪開，新一輪稅制改革也得到進一步推進。“營改增”作為以減稅為目的的改革，其最終目的是消除重復征稅，完善稅制，鼓勵服務業的發展，促進經濟結構調整。在試點的一年多時間里，報業集團作為增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

一、“營改增”前報業流轉稅情況

“營改增”前，報刊類媒體主要是按發行收入繳納13%的增值稅，按廣告收入繳納5%的營業稅及相應附加稅。報刊業受到網絡等新媒體的沖擊，發行量下滑，發行價格大大低于其紙張和印刷成本，發行價格難以提升；而新聞紙價不斷攀升，導致據此計算的進項稅額進一步增大，報刊發行銷項稅率為13%，紙張進項稅率為17%，扣除廣告版面占總版面的增值稅進項稅額后，增值稅銷項稅額往往小于進項稅額形成報業特有的進銷倒掛現象，增值稅留抵稅額較大現象比較普遍。

二、“營改增”對報業的影響

報業集團的廣告服務屬于“營改增”范疇的文化創意服務，由原來按5%征營業稅改為現在按不含增值稅收入的6%計征增值稅，相應的抵扣范圍由原來廣告版面進項稅額不得抵和，改為全范圍抵扣（不得抵扣增值稅及免稅情形除外），解決了前面所說的倒掛現象，增強了現金流動性。

（一）對財務核算方面的影響

1、廣告收入口徑變窄

“營改增”前，報刊類媒體按實際收到的廣告款項入“主營業務收入-廣告收入”科目，而“營改增”后，按收到的廣告款除以1.06來確認廣告收入。從集團層面看，同樣的廣告現金流入在“營改增”前后體現為不同的營業收入金額，后者小于前者。

企業對比分析不同年度廣告收入及考核廣告業務員業績時，應對“營改增”后的報表廣告收入進行還原，以便更準確的分析廣告經營趨勢。

2、細化相關核算項目和會計科目的設置

為準確核算報刊類媒體的發行利潤和廣告利潤，“營改增”后，需要細化核算項目和會計科目的設置，比如在“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”下按不同的稅率檔設置明細，便于月末以當月發行或廣告的銷項稅額占總銷項稅發生額的比例來分攤當月應交增值稅，從而合理區分發行和廣告的附加稅計入“營業稅金及附加-發行或廣告”科目，進而準確計算發行和廣告兩個板塊的利潤。報刊類媒體企業可以借助 “營改增”這個契機來完善財務核算及管理制度。

（二）對財務管理方面的影響

1、固定資產購置與更新的時機

在購置或更新大型印刷設備的年份，稅負可能會明顯下降。報業集團可以合理籌劃付款進度及對方發票的開具進度，讓可抵扣的進項稅在整個固定資產使用周期相應均衡，相應的財務報表分析人員也不能用一年的時間來判斷報業的稅負情況，需用購買設備和沒有購買設備的年份平攤下來計算才能比較準確。

2、經營模式和成本結構差異造就同量廣告收入的媒體不同的稅負差異

報業集團中報刊類媒體的收入主要為報紙發行收入和報紙廣告收入。“營改增”前，如果同一地區內，兩家報紙廣告收入相同，其廣告這塊的稅負就一樣；而“營改增”后，因增值稅是對增值額征稅，即使兩家報紙廣告收入相當的媒體，也會因經營模式及成本結構的不同而呈現較大的稅負差異。

以前因增值稅進項稅額大于銷項稅額倒掛，整體增值稅留抵稅額較大，所以報業集團對經營各環節取得增值稅專用發票的宣傳力度也不大。現在抵扣范圍增加了，從原來主要依靠紙張的進項稅額，擴大到日常辦公費等方方面面，進項稅額大于銷項稅額倒掛現象在媒體良性運做的狀態下一般不會出現，所以盡可能多的取得能抵扣的進項稅票尤為重要。對于小額的辦公用品、低值易耗用品、汽車修理費、汽油費以及子報、子刊加大自身宣傳而外包舉辦的各種展會活動等，還有大額的審計費、咨詢費，都要盡可能的選擇優質客戶，取得增值稅專用發票，如此匯集起來，企業才能降低增值稅稅負，同時減少營業稅及附加稅，為報業集團爭取更多的現金流和利潤。

（1）對于內設二級部門（非獨立法人）的發行、印刷實體，集團除外購印刷紙張及輔料，發行促銷品能取得相應的進項稅額抵扣外，從集團層面看，因是內部服務，則無法取得此部分發行及印刷勞務的進項稅額，造成抵扣范圍縮小；但因各二級部門不具有增值稅納稅人資格，報業集團匯總納稅，集團進項稅額統一抵扣，更能節約總體納稅額。

（2）對于集團下發行、印務等經營部門為獨立法人的架構模式，集團層面進項稅額抵扣范圍較第一種情況相應增大，但各子公司分別繳納增值稅、營業稅及各項附加稅，可能會造成集團本部有大額留抵增值稅額。所以此種模式，其稅負總體影響不及上一種顯著，在稅務籌劃上也需要進一步的考量。

三、報業集團的應對策略

（一）加強“營改增”政策的學習與宣傳

報業集團財務人員應結合本行業特性，認真學習各項“營改增”新政，財務部門也要多渠道多途徑的應對宣傳，并有針對性的加強對集團各級人員，尤其是對采購員，業務員等開展增值稅專業知識培訓，增強對增值稅內涵的理解，培養其在日常購貨，購買勞務等各環節索要增值稅專用發票的意識以及虛開錯開增值稅發票的識別能力。

（二）加強廣告合同與廣告客戶資質的臺賬管理

“營改增”后，廣告收入均開具增值稅發票，對于開具增值稅專用發票的廣告客戶，需要加強合同及臺賬管理，索要對方單位的基礎信息，核對對方的一般納稅人資格，建立相應專票開具審查與比對機制。對于發票的開具與管理，不但需要財務部門高度重視，更需要在傳遞各個環節要求所有經辦人員高度重視，對可能帶來的因虛開增值稅專用發票帶來的刑事風險引起高度關注，合理控制稅務風險。endprint

（三）盡可能多的取得增值稅進項稅額發票，加大抵扣范圍

報刊的發行成本主要為人力成本和運輸費，如果是報業集團內部自辦發行（非獨立法人），則運輸及物流費這塊無法實現抵扣，僅就運輸中的燃油費進項稅額是可以抵扣的。但實際工作中還是有很多加油站無法提供燃油費增值稅專用發票，這會導致報刊的發行成本增加。

報業集團除了傳統的報刊業，還涉及一些戶外廣告、展會，、網絡服務、手機報等新媒體多元化經營，對于單獨納稅的獨立法人子公司向集團及集團下屬二級報刊類媒體提供的屬于“營改增”范圍內的文化創意服務，相應的經辦人員可能認為是內部往來款，缺乏索要增值稅專用發票的意識，造成報業集團本部進項稅額流失。

（四）隨時關注“營改增”最新政策，做好籌劃

在報業集團下全國范圍發行的報刊，本著經營模式與成本的考量，一般采取購買外包印刷服務與運輸服務的方式，這一部分報刊也較報業集團內自辦發行，內部印刷的媒體獲得更多的進行稅額抵扣來源；并且隨著財稅[2013]106號文的頒布，采取這類模式的子報、子刊能在鐵路及郵政運輸上取得更多的進項稅額，在增值稅籌劃上進一步利好，集團整體稅負還將進一步下降。

（五）避免納稅爭議

報業集團公司向子公司收取咨詢費、服務費等，在實際操作中，納稅人需要結合服務內容實質與對象特點綜合判斷是否屬于“營改增”范圍，在開展集團稅負籌劃的同時，避免納稅爭議。

（六）完善廣告訂價機制

“營改增”后，因報業集團可以給下游為增值稅一般納稅人的廣告客戶開具增值稅專用發票，則該產業鏈上的客戶就能進行增值稅抵扣，降低了其在報刊上登廣告的成本，也便于吸引其加大廣告投放量。由此可見，一方面因“營改增”口徑變化，降低了報表中廣告收入，為了達到“營改增”前同樣的報表廣告收入需要適度提價，但因給下游企業帶來的抵扣又能促進其投放進而帶來廣告收入的增長，所以報業集團的廣告部門可以在先區分增值稅一般納稅人和增值稅小模及營業稅納稅人客戶的基礎上，考率其在報業集團的廣告投放量，合理制定自己的廣告定價機制，完善自己的服務，避免因價格上漲帶來客戶上的流失。

參考文獻：

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