淺議審計機關行為對審計整改效果的影響

鉉珺瑋

摘要：審計整改工作越來越受到重視，但是整改工作在諸多方面還存在問題，并直接影響著審計整改的效果。本文主要是從審計機關內部行為對審計整改效果的影響入手，有針對性的提出措施，以便提高審計整改的效果，達到審計的最終目的。

關鍵詞：審計整改 審計機關內部行為 整改效果

審計工作的目的，是通過審計發現問題、糾正錯誤、改進工作，提高被審計單位管理水平。要想取得這種成效，僅靠查出問題是遠遠不夠的，更重要的是確保問題整改到位，才能規范財政財務行為，提高管理水平的目的。

近年來，審計整改工作取得了很大的成效，但是審計整改工作仍是審計工作中的一個薄弱環節，“屢審屢犯”現象普遍存在，整改情況不容樂觀。這里面既有法律法規、體制機制等外部原因，也有審計機關內部的原因。審計機關提出高質量的審計意見及建議，并給予被審計單位必要的指導是審計整改得到有效執行的最重要的因素。

一、高質量的審計意見是提高審計整改效果的前提條件

（一）審計意見質量與審計整改質量的關系

審計整改質量與審計意見質量存在因果關系，審計意見質量直接影響審計整改成效。被審計單位的審計整改進行得好不好、有沒有完全整改，與審計意見及建議的質量是正相關的關系，在被審計單位能夠有意愿按照審計報告整改的情況下整改的效果則更是取決于審計意見及建議的質量。可以說，高質量的審計意見是高質量整改的前提條件。

部分審計項目質量不高，審計意見及建議存在瑕疵，導致審計整改無法進行。現實中有的審計人員在審計中停留在賬目和數字上，就數字論數字，局限在法律法規的條條框框中，死扣條款和字眼，沒有站在宏觀和發展的角度分析和處理問題，作出的處理決定與黨委政府的決策相悖，不利于地方經濟發展，導致審計執法不錯，但無法落實的尷尬局面。再者是審計建議就現象提建議、沒抓住關鍵和本質；審計建議與被審計單位實際情況有差距；或不能提高被審計單位管理水平的角度；或沒有整改操作性，都不便于被審計單位落實和整改。

審計機關要嚴格規范執法程序，做到依法行政，確保審計查出的問題事實清楚，定性準確，意見明確，處理恰當，建議可行。尤其是要站在一定的高度，分析審計發現的問題存在的根本原因，區別對待，慎重處理，確保審計結果有利于規范管理，有利于經濟發展。

（二）高質量審計意見應達到的標準

1、審計意見或建議的正確性

審計意見及建議的提出要做到事實清楚，證據確鑿，認定準確。這是一切的前提，否則不僅會導致后續的整改事項無法進行，嚴重的還會招致行政復議、行政訴訟，甚至是敗訴。

2、審計意見或建議的可操作性

要針對被審計單位存在的問題和被審計單位實際情況，提出具有可操作性的審計意見和建議，避免提出無法落實的審計建議。例如，某審計報告發現被審計單位對長期不使用的社保賬戶的利息變動未進行銀行存款賬面余額的調整，提出審計意見要求對長期不使用的賬戶應予以銷戶。但實際上，經了解社保賬戶不能單獨注銷。該審計意見就不具有可操作性。

另外，還應避免提出過于寬泛的審計建議，避免大而空，使得被審計單位不知如何下手，無所適從。

3、審計意見或建議的一致性

在審計中經常會有同時啟動幾家部門的預算執行審計或經濟責任審計的情況，同一部門在前后幾年中也會被重復審計到。實踐中會遇到有被審計單位反映針對同樣的情況，對有的單位的審計報告中作為問題反映了，對有的單位的審計中未作為問題反映或以其他形式反映；或者是同樣的做法，在本次審計中作為問題反映了，凡是以前的審計中，卻沒有作為問題反映（政策法規發生變化的情況除外）。從而引起被審計單位的不滿，影響了被審計單位整改的意愿和積極性。

4、審計意見或建議的科學性

審計機關要針對被審計單位存在的問題和被審計單位實際情況，分析審計發現的問題存在的根本原因，分清是體制問題還是管理問題，是普遍現象還是個別現象，是主動違規還是被動違規，從而提出不同的處理方式。

審計查出的財務收支活動中的違法違規問題比較容易得到糾正。例如，新增固定資產未入賬，被審計單位按照審計意見將賬外資產入賬管理即可；賬務處理錯誤進行賬務調整即可；對欠稅問題，在規定的期限內到當地稅務機關補繳后，問題就解決了。

審計查出的問題，如果涉及政策、體制等方面的因素，在審計報告規定的期限內加以糾正很難。這與問題產生的原因直接相關，而這一點恰恰是審計機關提出審計意見時容易忽視的問題，并形成為審計意見難以落實的一個癥結。例如，預算執行率尤其是專項預算執行率不高的問題，有的情況下出現問題的環節并不在被審計單位，比如，有的專項，立項是在被審計單位，但是有的是領導的政績工程，在立項條件尚不成熟的情況下安排的，之后又由于這樣那樣的實際問題，例如審批、規劃等等方面的限制無法執行。

又比如往來款長期掛賬的問題，有的應收賬款已經掛賬很多年，對方單位也已破產注銷，審計機關雖然多次提出審計整改意見，被審計就是不整改，這里面有深層次的原因：“新官不理舊賬”，審計時的領導不愿意處理，一是很多常年掛賬的應收賬款多是陳年老賬，隨著人員調動、退休等，當年情況也已說不清楚，再由于有的單位以前的檔案及財務資料的生成及保管不完善，找不到可以說明問題的依據，這種情況下，在任領導不敢處理；第二，追回應收賬款處理起來往往比較麻煩，有的可能要經歷訴訟等程序，很多最后的結果往往是需要確認為壞賬進行核銷，這又會影響在任領導的政績及考核。而往來款核銷，國資委和財政部門都不管、報上去遲遲沒有審批與否的回復，致使核銷無法進行，整改擱置。

這類帶有共性的政策性、體制性問題，審計意見要求被審計單位單方解決，是難以做到的，需要財政部門拿政策或者完善體制，相關部門協調，有些解決現實問題的政策或體制可能還得經政府批準才能統一解決。endprint

事實證明，審計查出的問題如果涉及政策、體制性因素時，由于受到外部因素的制約，在審計決定規定的期限內一般無法落實，這不僅影響審計成果的體現，也影響審計目標的實現。這就有必要研究審計處理的新方法。在作出審計決定前，對審計查出問題形成的原因進行必要的分析，對主觀、客觀因素都要重視，在問題形成原因的調查分析基礎上，還應調查了解所查問題產生的后果，區分是故意違規，還是迫不得已；是造成嚴重損失浪費和腐敗，還是發展了地方經濟、穩定了社會。在弄清了問題形成的原因和造成的后果之后，再研究審計處理，一定會產生新的思路，因為審計意見不是唯一的審計處理方式。對故意違法違規、損失浪費較大、后果嚴重的問題，依法從嚴處理。對涉及政策、體制性問題，但有利于地方經濟可持續發展和社會和諧穩定的，應將審計發現的問題、產生的原因及后果，加上審計建議，專題上報政府抄送有關部門，建議研究解決，為政府決策提供有價值的依據。

審計查出的問題，有的是日常性的工作中發現的問題，至少不是一次性的工作中發現的問題，那么當次審計中發現了問題，當次可以整改，以后還有可能存在或發生，如何有效制止屢查屢犯的情況則更為重要。這時候審計報告就要從幫助被審計單位建章立制，從根本上防止類似事項的發生。這就要求真正了解業務流程、找到關鍵控制點，對漏洞打補丁、健全內控；并在后續審計中，再次就相關問題的執行進行審計。

二、審計機關必要的指導是落實整改的重要保證

審計機關在審計報告中的審計意見及建議往往只能列出要求和總體的做法，而對于整改中的具體做法和步驟無法在報告中闡述，尤其是當要求被審計單位完善內控、建章立制時，有的被審計單位確屬管理水平和業務水平缺乏，不知如何進行審計整改。這時候，就要求審計機關在審計報告之外，要積極幫助被審計單位，加強對審計整改工作的業務指導，同被審計單位一起詳細分析，對各類問題分別提出具體的整改措施和要求，幫助被審計單位建立健全規章制度，強化內部控制管理，加強財經法規和有關管理知識的宣傳和學習，寓監督于服務之中，確保審計整改工作取得實效。

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