分析我國企業年金制度對財務管理及財務會計的影響

何濤

摘要：隨著國家政策的不斷進步和完善，我國企業年金制度也隨之逐漸健全，現階段，其不僅已廣泛應用于各企業中，還成為我國養老保險制度中的一個關鍵部分。對于我國企業而言，應從自身實際經營狀況出發，通過相應年金計劃的制定，籌集資金以形成企業年金的基本資金。就某種程度而言，企業年金制度會對企業財務管理及財務會計產生直接、重要的影響。以下是筆者就企業年金制度對財務管理、會計所產生影響的簡述。

關鍵詞：企業年金制度 財務管理 財務會計

一、我國企業年金制度發展簡述

所謂的企業年金指的是企業及企業職工在參與養老保險的前提下，自愿建立的一種養老保險的補充制度。我國企業年金制度的發展主要由如下三個階段組成。即初步建立、試點以及全面推行階段。具體來說，首先企業年金制度建立于一九九一年至二零零零年。這一概念首次被提出是在九一年的六月，為了進一步加快制度的建立步伐，國家勞動部通過對各地實際情況的了解，在結合國外優秀經驗的基礎上，在九五年提出了相關建立意見，并依此初步構建了我國企業年金制度的基本框架。然后，試點階段是零一年至零三年，于零零年十二月，國務院頒布了“試點方案”，并能于遼寧省范圍內開始試點工作的開展。最后，全面推行階段始于零四年，我國企業年金制度基本建立的標志是零四年出臺并實施的“試行辦法”以及相關管理辦法。之后，我國勞動部及社會保障部又陸續制定、出臺了“管理運作程序”、“管理規范方法”以及“資質評審規則”等等。我國勞動部及社會保障部于零五年首次公開第一批經認定的管理機構，這意味著我國企業年金制度正式進入市場化管理、運行階段。

二、年金制度對企業財務管理的影響

（一）年金計劃對企業各項經營資金的影響

隨著企業年金制度的逐漸完善，參與企業年金計劃的管理機構以及企業也會隨之發生相應的財務變化，從而促使年金基金方面財務管理的產生。對于企業而言，若是符合年金制度的相關制定條件，則應設立年金計劃，就其費用來說，需要企業與職工共同承擔，其中企業所繳納費用的最大值為上季度企業職工工資總和的1/12，大概為8%。對于每年企業所繳納的費用可以作為稅前成本的一項進行扣除，然目前我國并未出臺相關的政策標準。從各地區新頒布的政策法規來看，企業每年所繳納費用列入成本的相關比例應保持在企業職工工資總和的3%-12%之內。其中規定比例在4%這一范圍的企業近一半，其主要依據是國務院出臺的關于“所得稅”問題的相關通知。此外，企業年金制度的設立還可以根據各賬戶，包括企業及個人賬戶，每月小于等于5元的標準另外繳納企業基金的賬戶管理費用。

對于各地區企業而言，企業年金制度中費用繳納的列支途徑主要可以分為如下兩種情況，即：一，在一定的比例范圍內，一部分由企業進行成本列支；二，對于超出規定比例的那部分，應由企業通過福利費或者是自有資金進行列支。一般而言，企業年金繳費時間是分期或分年進行繳納。

其他條件保持不變的情況下，通過對上述制度規定的執行，將會導致設立年金計劃的企業出現經營成本上漲、所得稅降低、凈利潤減少以及現金支出增加等等情況，甚至還可能促使企業福利費用及自有資金減少。面對由于年金計劃設立而產生的后果，就需要企業在財務管理的相關方面，如成本控制、利潤目標等積極探索出創新性的對策及措施。

（二）年金基金對各機構財務管理產生的影響

目前，我國企業年金制度的法律依據為勞動法、合同法及信托法等，而年金基金運營及管理具有市場化特征，所采用的管理模式為信托及分拆。而所謂的信托管理指的就是委托人與受托人通過簽定信托合同，并由受托人按照既定的合同事項，對信托財產即企業年金基金實施受托的一種管理行為，并依此形成委托人與受托人之間的一種信托法律關系。所謂的分拆管理指的是賬戶管理人、托管人與投資管理人等通過書面代理合同的簽訂，并再由三者根據既定的合同事項，對年金基金賬戶、年金基金財產以及投資運營實施專業性的一種管理行為，最后再一次形成三者之間的委托代理關系。在這種模式下，各管理當事人除了企業、職工這一委托人以及年金理事會這一受托人外，其他當事人均所屬于相關專業機構，如證劵公司、商業保險公司、信用評估公司、律師事務所以及會計師事務所等等，這些機構企業法人都具有盈利性質。

在企業年金基金的市場化運營中，相關專業機構在提供管理服務的過程中可以按照規定收取一定的管理費用。其中，收取的管理費用最高值約為企業年金基金凈利潤的2.0%，賬戶管理人員收取的管理費用為每年每賬戶60元。此外，各類中介性質的服務類機構在為企業提供專業性服務時，也可以根據規定收取一定費用。由此可知，企業年金制度的實施將會為各類專業機構帶來豐厚的經濟效益。

（三）年金基金財務管理

現階段，在我國財務管理中，企業年金基金財務管理已逐漸成為一種特殊類型。根據“信托法”以及相關法規顯示，年金基金是信托財產的一部分，因此其存址應為企業年金專戶，并在財會核算中，其應被當作一個獨立性的會計主體。年金基金與委托人、受托人以及托管人等等之間皆存在極為緊密的關系，但是即便如此，在財產處理過程中，還是應該將當事人的固有財產與所管理的財產進行嚴格區分。根據年金管理相關制度的規定，年金基金中的部分環節如資金籌集、收益分配以及薪酬支付等等形成了一個獨立性、完整性的財務活動體系，而對這一財務活動進行管理的便是我國財務管理中的一種特殊類型，即年金基金財務管理。因為企業年金基金并屬于企業法人，所以，從實質上而言，年金基金財務與傳統意義上的財務管理存在很大的區別。

三、年金制度對企業財務會計的影響

作為信托財產的企業年金基金，由于其自身的法律特性就使得企業年金的會計出現了兩個差異化明顯的會計主體，即年金計劃的企業財務會計以及年金基金會計。而所謂的企業年金會計實質上指的就是這兩類主體的總和。以下是筆者的具體探討。endprint

（一）年金計劃的財務會計

我國出臺的關于職工薪酬的“準則9號”中明確規定，養老保險費屬于職工薪酬的范疇。此外，這一準則在對養老保險費用所涵括的項目進行充分闡述的同時，也將企業年金計劃納入到職工薪酬中。這類主體所體現的年金行為主要有：企業年金的計量、企業年金的確認以及信息披露等。企業年金這一會計行為具有日常性、永續性的特點，但是前提必須是企業經營的持續性。企業年金確認及計量的內容主要指：根據年金計劃方案，企業通過職工工資總和的規定比例，或者是各職工的金額，對年金繳納費用進行計算，并將企業應付的年金列入到企業負債一項中，再根據受益對象將企業年金費用列入到企業運營成本、企業資產以及期間費用中。若是企業繳納的年金費用總數超出了國家規定的比例范圍，即3%-12%，那超出部分則應與企業此期間所支付的福利費進行沖減，或者是減少企業此期間內的自有資金。此外，部分省份在繳納企業年金時，還可利用多繳納的養老保險費用進行一定的沖抵。而信息披露則指的是企業在財務報表中應披露為職工繳納的年金費用以及應付但還未付的年金金額等相關信息。

（二）年金基金財務會計

在我國，“準則10號”即企業年金基金屬于特殊行業的一種具體性會計準則，其規定，企業年金基金是一種具有獨立性的會計主體。在企業會計主體中，年金基金財務會計是其中一個極為特殊的類型，它應與相關企業法人，如委托人、受托人以及投資管理人等在形式、實質上保持獨立。就嚴格意義上看，企業年金基金屬于信托財產范疇，其本身并不具備法人資格，也不是法人所包含的一部分，因此將年金基金會計納為企業會計準則范圍內的這一做法屬于較為特別的制度安排。

企業年金基金財務會計要素的確認及計量的具體內容包括資產、收入及負債等等。其中，資產投資是通過公允價值的采用進而確定的；其使用的會計準則是“準則22號”；年金基金財務報表中的內容包括資產負債表以及其他附注等等。其中，對于附注而言，其主要應披露企業年金計劃中的重點內容及變化情況；年金基金投資類型、資金以及公允價值等的確定方法；企業各類投資在年金基金投資額中所占的比例等信息。

四、結束語

總而言之，企業根據企業職工的績效，通過差異化年金制度的制定，能在充分調動企業職工的工作主動性、積極性的同時，形成企業內部公平、和諧的競爭關系。從某種程度上來看，企業年金制度的制定不僅有利于對企業人力資源配置的優化，還能為企業樹立良好的外部形象。本文從我國企業年金制度的具體實際出發，從財務管理及財務會計這兩個方面，簡述了年金制度對其產生的影響，以促進企業年金制度的建立和完善，從而為企業創造出更多的經濟效益。

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