固定資產準則的國際比較分析

岳春玲

摘要：本文以固定資產準則為研究對象，從固定資產的確認標準、計量、處置、信息披露等方面比較分析了中國固定資產準則同ISAB固定資產準則的差異，并針對我國固定資產準則存在問題，深入探討了我國固定資產準則的完善。

關鍵詞：固定資產 固定資產準則 IASB

固定資產是企業最關鍵資產之一，為了規范固定資產的會計處理，世界許多國家和組織都制定和完善了固定資產準則，其中以IASB的《國際會計準則第16號-不動產、廠房和設備》最具有代表性。隨著經濟發展的全球化，我國會計處理也不斷在國際趨同中，并借鑒國際會計準則，于2006年12月制定頒布了固定資產會計準則，但該準則在確認、計量等方面同國際會計準則仍存在一定差異，基于此，本文對我國固定資產準則同國際準則的差異進行比較分析，并針對我國固定資產準則存在問題，進而探討我國固定資產準則的完善。

一、固定資產準則的國際比較分析

確認比較。國際固定資產準則和我國固定資產準則都規定如果要對一項固定資產進行確認，必須嚴格遵守固定資產準則的規定。一要滿足固定資產定義的要求，二要符合固定資產的確認標準。在定義與確認標準方面，兩者基本類似。

初始計量比較。關于如何計算固定資產的成本，我國的固定資產準則與國際固定資產準則有著截然不同的規定。我國的固定資產準則規定固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。國際固定資產準則明確規定固定資產的初始入賬價值是固定資產的公允價值，買賣該項固定資產時也要以固定資產的公允價值為標準進行價值轉換。因此該項固定資產的公允價值必須可靠計量，才能更精確的計算固定資產的成本。國際會計準則關于固定資產初始計量成本明確規定，當企業購入一項固定資產后，該固定資產的初始入賬價值應該不是該固定資產的購買價款，應該系統理論的計算固定資產在以后的生產經營活動中所發生的累計折舊和計提的所有減值準備、減值損失額度。一般情況下，應當對余額進行重新估算。我國的固定資產準則在計算固定資產的初始入賬價值時，不需要計算固定資產的減值損失額度和提取的全部固定資產的折舊金額以及固定資產的減值準備。

后續計量比較。固定資產后續計量涉及折舊和減值問題。我國現行的固定資產準則主要是對固定資產折舊在后續計量中行了分析比較。企業應當根據固定資產的初始入賬價值精確的計算固定資產的折舊，確定固定資產折舊的條件，應該采取不同的折舊方法對固定資產進行折舊。對于折舊問題，國際固定資產準則并沒有針對全部的固定資產嚴格要求。國際固定資產準則的規范條文要求對土地不提取折舊，且對其他固定資產提取折舊時間沒有嚴格要求。我國會計準則中固定資產的計量以歷史成本為主，期末按成本和可收回金額較低者確認賬面價值。我國的固定資產準則在后續計量時沒有明確要求需要對固定資產的價值重新進行計算，固定資產的減值沖減當期利潤。對于已經計提減值的固定資產，在以后的使用過程中折舊額隨減值準備的波動而波動。國際固定資產準則要求固定資產初始計量時，成本的計算依據是固定資產的公允價值。在進行后續計量時，涉及一些費用的支出，需要對其公允價值進行重新計量，情況比較復雜。

固定資產的處置比較。國際固定資產準則對于已經嚴格處理并且瀕臨報廢的固定資產不管能否為企業帶來經濟效益都不計入企業的損益。我國規定企業在期末對固定資產進行報廢處置時，將固定資產的處置金額與賬面價值的差額計入企業的當期損益。

固定資產的信息披露比較。國際固定資產準則關于固定資產的信息披露主要是指公開披露固定資產的含義，特色，確認標準，適用界限，類別劃分，固定資產的初始計量、后續計量，固定資產的處置等信息。信息披露比中國準則更為細致嚴謹，要求披露的信息不僅包括影響當期損益的會計信息，還包括預計以后年間對固定資產產生的影響。其次，固定資產的初始賬面價值與固定資產經過處置后的賬面余額不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影響，對于公允價值的重要性。在信息披露中要明確固定資產的成本，還要注意固定資產的可回收金額。國際固定資產準則嚴格規范、明確條文列示了固定資產的披露界限。對于企業新購入需安裝或籌建的固定資產暫時轉入在建工程，此時的固定資產不需要再進行披露。企業暫時不用或放棄使用的固定資產，已經計提折舊或減值損失的可以不披露信息。我國的固定資產準則中關于固定資產的信息披露，要考慮轉入在建工程的固定資產。

二、我國固定資產準則的評價

通過與國際固定資產會計準則的比較可以看出，我國現行的固定資產準則對于固定資產的確認條件都有明確規定，規定一個會計年度為固定資產的使用界限。在對固定資產進行初始計量時，國際固定資產準則要求企業能夠精確的計算固定資產的公允價值，初始計量成本是固定資產的公允價值。我國的固定資產準則注重固定資產的賬面價值，以固定資產的賬面價值作為初始入賬價值。我國的固定資產準則中不需要對固定資產的價值進行重新計算，不利于企業成本的可靠計量，但也在一定程度上減少了企業重估成本的費用支出，減少了企業人員對利潤的控制。涉及到固定資產的折舊問題，我國的固定資產準則規定企業購入的固定資產計提折舊的日期與購買日期相差一個月，減少固定資產時必須在當期計提折舊。這樣不利于企業利潤的核算，無形上縮小了我國利潤的調整范圍。在信息披露中我國的固定資產準則不如國際固定資產準則全面具體。不包括不動產的信息披露和重置成本等問題。

三、我國固定資產會計準則完善

折舊范圍應發生相應的變化，我國的固定資產必須明確計提折舊的對象應該像國際固定準則一樣對使用對象有具體明確的規定。在對固定資產進行確認時，要時刻符合固定資產的確認標準，對于固定資產的折舊時間的安排上準則條文要有新的規定，當期增加或減少固定資產當期就要計算折舊金額，減少企業利潤的損失。

初始計量時，我國的固定資產準則還應確保固定資產的公允價值能夠可靠計量。當企業購入一項固定資產后，我國固定資產準則對固定資產進行初始計量時也要像國際固定資產準則樣是以固定資產的公允價值計算固定資產的初始計量成本，進行價值重估。

固定資產的后續計量中，企業購入一項固定資產后，固定資產的初始入賬價值應該不是該固定資產的購買價款，應該系統理論的計算固定資產在以后的生產經營活動中所發生的累計折舊和計提的所有減值準備，減值損失額度。一般情況下，應當對余額進行重新估算。對于已經計提了減值準備的固定資產以后的使用過程中折舊進而隨減值金額發生變化。

在信息披露中，我國的固定資產準則應該像國際固定資產準則一樣。對于企業新買入需要技工重新組裝或籌建的固定資產暫時轉入在建工程，此時的固定資產不需要再進行披露。企業暫時不用或放棄使用的固定資產，已經計提折舊或減值損失的可以不披露信息。

總之，經濟全球化的迅猛發展使我國的固定資產準則面臨國內外的嚴峻挑戰，我國的固定資產準則需要適應國際化的需求，與國際會計準則慣例相承。然后在此基礎上根據我國的經濟發展實況不斷優化中國的固定資產準則。固定資產準則的改變影響和制約著我國經濟的發展，對于現代企業來說既是機遇又是挑戰。因此我們應時刻關注固定資產準則完善的同時，還要不斷適應固定資產準則關于固定資產內容的改變。只有這樣才能更好的優化固定資產準則的改革與更新，為我國固定資產準則的進一步完善提供智力支持和技術保障。

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