企業現金流量表編制中的若干問題探討

黃麗娟

摘要：現金流量表是重要的企業財務報表之一，現金流量表提供財務信息的質量高低直接關系到報表使用人的決策與利益，因此，企業現金流量表的編制十分重要。下面就企業現金流量表編制中遇到的問題及難題進行探討，并給出具體的編制建議，對提高企業現金流量表的編報質量有著重要價值。

關鍵詞：現金流量表 編制 問題 拆借資金 票據貼現 匯兌損益

現金流量表是反映企業一定期間現金流人和現金流出信息的會計報表，能更好地反映企業財務狀況的變動、償債能力、資金周轉能力。通過現金流量表，會計報表使用人可以從現金流入量和現金流出量的分類項目變化中，了解企業的財務狀況及其變動原因，分析企業的支付能力和償債能力，掌握企業的現金供需實情，評價企業的資金運作，從而規避經營風險、籌資風險和投資風險。下面，筆者就現金流量表編制中遇到的若干問題進行相關探討。

一、企業拆借資金關系研究

如果企業與企業之間沒有經過銀行拆借資金，在負債表中有其他收款等字樣，而相關的會計準則也沒有對其進行明確的標準指示，在這種情況下，要具體問題具體分析。

如果企業與企業之間拆借資金的情況發生的比較頻繁，單筆金額不大，而且周期性較短，不收或少收取利息，拆借資金的主要用途在于緩解企業暫時的資金周轉，那么可將其作為參與其他經營活動支付現金來處理。

如果企業與企業之間拆借資金收取一些費用，而且數額比較大，那么這種現象就無需考慮企業關于借款合同的問題，直接根據經濟活動的有關標準將其看成是一種投資或是籌資的活動。通過報表的形式來掌握企業現金的流量，不通過會計科目的列示，直接以先進流量的標準對其進行分類，將其作為其他籌資活動現金或其他投資活動現金列示。

二、關于票據貼現問題的研究

票據的貼現，當前存在了兩種不同的觀點，一種是可以將其看作是一種籌資活動，這種觀點是建立在融資行為上的，將支付的貼現息當作是利息來處理，但是卻忽略了一個問題，也就是所得到的票據由于貼現的緣故使之無法成為在經營活動中流通的現金使用。第二種是直接將其看作為經營活動中的現金，銀行在企業處得到票據貼現以后，也就相當于得到了票據到期的收款權，這是讓渡收款權而使得現金得以流入經營活動的一種方法。

三、銀行通過承兌匯票保證金

通常情況下企業通過繳存一定的保證金來向銀行申請匯票，這些保證金可以看作是貨幣資金，這些資金在票據沒到期的時候是不能挪動當作支付現金的，于是它也就不屬于現金或是等價物的概念，可以將其在定義化的概念中剔除。本文認為，銀行的匯票必須在貨幣成為現金的等價物初期或末期階段剔除，因而匯票的承兌目的是采購原材料，也可以將這些保證金列入其他經營活動現金使用的列示當中。

四、個人所得稅的支付

員工個人所得稅的代繳，會經過應交稅費中的個人所得稅實行，進行現金流量的編制時，有的人認為其他稅務和所得稅可以當作是一種稅費，還有人覺得個人所得稅應與企業代繳費用相同，將其作為支付給員工的現金。本文贊同后者，因為個人所得稅也是征收稅的一種，企業和員工都有履行的義務。而實際上，代繳的稅費可以看作是員工薪酬的一種支付方式，所以將其列為職工支付現金。

五、匯兌的損失和獲利探討

企業在運營過程中，因其涉及了進出口業務，所以在匯兌損失和獲利等方面受到的影響因素比較復雜，在進行編制時，要將其正確地進行分析需要考慮一下幾種情況。

貨幣性的外匯賬款必須要征收，而經營性質的負債數目也要進入到匯兌損益的考慮范圍中，都屬于勞務支付現金的范疇，既對凈利潤產生影響，又屬于一種經營中產生的現金流量，所以無需對補充資料進行整改。

需要收的外匯以及外匯賬款的應付額都是根據期末對匯率進行調整以后整理而成的，這個過程雖然沒有產生流量，但是會對凈利潤造成影響，在資料中要補充財務費用的相關說明。

有一些資產例如非經營性的貨幣以及短期中的借款等都需要根據期末的匯率情況進行調整，經過結算后形成損益，并成為籌資重要的現金流量，這會對利潤產生影響，卻不屬于經營活動流量現金，醉意必須經過財務費用進行調整。

在日常的經營中，結匯與購匯的形成可以將其計入與經營活動相關的流量計數當中，因為這些能對凈利潤產生營養，所以也不需要在補充資料上對其進行調整。

銀行的外幣存款會對其進行調整以后形成損益，同樣將其計入匯率變動的影響金額中，因此也不在經營活動現金流量的范疇中，可以將其列入財務費用中進行調整。

六、填表過程中存在的問題

（一）遞延的所得稅和負債的填列情況分析

由2010年頒布的企業會計準則相關要求可知，這個項目在遞延所得稅和負債的期初和期末中可以進行填列，但實際上如果填列發生了變動，比如出現企業在出售金融資產或是公允比投資成本的價值更大時，那么可以增加資本公積的基礎上增加所得稅的負債。這種調整不會對利潤產生太大的影響，還不會影響現金的流量以及價值的變動。所以本文以凈利潤為調節流量的前提下，支持將可供出售的資產價值調節使得所得稅負債增加的因素去除。

（二）將固定資產進行折舊的情況處理

由2010年頒布的企業會計準則的相關要求可知，對固定的資產進行折舊，可以將其納入管理費用或是制造費用上，而被計入管理費用的話，那么凈利潤的計算中可以將其扣除，由于現金沒有流出，所以可以調節成經營活動的現金流量。如果是計入制造費用而且已經變現，那么對凈利潤的調節和計算可以扣除成本，同樣也沒有現金流出。這些沒有變現的制造費用既不屬于現金收支，也不會對企業的凈利潤構成影響。對存貨進行調節之前就已經將其扣除，所以不會減少利潤，和其他的項目也沒有任何關系，比如這個項目的填列如果引發了現金流量增加，那么就不符合實際情況，所以本文認為可以將其填入成本的費用以及管理費用當中。endprint

（三）資產在減值情況下的填列處理

由2010年會計準則的相關要求可知，資產在減值的準備下出現的存活跌價或是壞賬準備等情況，那么企業可以按照轉回的各項資產對其進行減值，是一種減除利潤的項目，過程中沒有現金流出，因此需要加回經營活動中的現金流量。將資產的減值記錄經過分析后進行填列，例如，某公司在壞賬準備過程中采用賬齡方法，在2011年黏膜的余額貸方達到了100萬元，那么該企業在第二年就會有以下一些業務。首先核銷壞賬需要20萬元對賬務進行處理，其中包括的借記20萬元以及貸記的20萬元。其次，要將千年度已經被銷毀壞賬的10萬元收回，將其記為10萬元的應收賬款，同時列清銀行存款以及應收賬款。最后就要對企業的會計政策進行分析，在2012年要根據余額和賬齡情況計算出需要準備的余額為110萬元，而企業的壞賬準備為20萬元，那么可以記為20萬元的減值準備和壞賬準備。如果改企業在過去一年中只有上述的三項業務，那么該企業的凈利潤則是負值，為-20萬元，可以在主表的填寫中注明經營活動現金凈流量10萬元，詳細資料如下表1所示。

從表中經過計算的數據可以看出，經營活動所產生的數據與現金的凈流量數額并不相符，原因包括以下幾點。

（1）轉銷了壞賬記錄為20萬元，這項數據與利潤是沒有關系的，但是卻被放在了計算之中，再根據此項目進行計算，那么也就是在凈流量中增加了20萬元，但實際的情況則是轉銷壞賬不會增加或減少企業的現金情況，所以資產在進行減值準備時應該剔除壞賬轉銷的記錄。

（2）在年度已經被核銷的懷中記錄中，不會增加壞賬準備，同樣對利潤的多少也不會產生影響，但是現金的流量卻增加了10萬元，在補充資料的記錄中也對其進行了填寫，因而就使得現金流量的凈額與資料實際的記錄情況不相符。因此在記錄壞賬準備時需要將收到已核銷的壞賬產生的壞賬準備加回。

七、結束語

綜上所述，現金流量表有助于分析企業收益質量及影響現金流量的因素，預測企業未來的現金流量。因此，在現金流量表編制實務中，作為會計人員必須處理上述容易出現的事項和問題，才能不斷提高現金流量表編制質量，這樣才能為企業規避風險。

參考文獻：

[1]林云剛.現金流量表編制中存在的問題及改進方法[N].無錫商業職業技術學院學報，2008年第06期

[2]邴東林.淺談編制現金流量表涉及的若干票據問題[J].科協論壇（下半月），2007年08期endprint