直接感知演示法示例在審計(jì)學(xué)屬性抽樣講解中的運(yùn)用

廖迪光

直接感知演示法示例在審計(jì)學(xué)屬性抽樣講解中的運(yùn)用

廖迪光

《審計(jì)學(xué)》課程是會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)核心課程。其最大特點(diǎn)是實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，教師在講課時(shí)往往就是因?qū)嵨飳?duì)象不能到位所困惑。加之教學(xué)手段滯后等原因此內(nèi)容用語(yǔ)言說(shuō)不清、道不明，嚴(yán)重影響審計(jì)學(xué)的教學(xué)效果。為此筆者從采用直接感知演示法示例入手詳細(xì)講解審計(jì)學(xué)屬性抽樣來(lái)形象說(shuō)明直接感知演示法的運(yùn)用。

直接感知；演示法；屬性抽樣；會(huì)計(jì)軟件；實(shí)際賬套；數(shù)據(jù)示例

直接感知演示法是指教師通過(guò)對(duì)實(shí)物或直觀教具的演示和組織教學(xué)性參觀等，使學(xué)生利用各種感官直接感知客觀事物或現(xiàn)象而獲得知識(shí)的方法。以直接感知為主的方法包括演示法和參觀法。這類方法的特點(diǎn)是具有形象性、直觀性、具體性和真實(shí)性。我這里所用直接感知演示法就是利用有實(shí)際賬的會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)示例調(diào)出賬簿和相關(guān)憑證進(jìn)行解釋的方法。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，現(xiàn)有審計(jì)資源的供求矛盾日益突出。審計(jì)抽樣技術(shù)和方法運(yùn)用于審計(jì)工作，是審計(jì)理論和實(shí)踐的重大突破，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)的歷史性飛躍，審計(jì)抽樣技術(shù)和方法的運(yùn)用，有效地緩解了審計(jì)資源的供求矛盾。審計(jì)抽樣運(yùn)用得當(dāng)，不僅能夠節(jié)約審計(jì)成本，而且可以提高審計(jì)效率。為了提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本，審計(jì)抽樣已開(kāi)始逐步取代傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)。一般而言，審計(jì)抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者解決有否錯(cuò)弊，后者解決錯(cuò)弊量多少。此數(shù)值可作為是否超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能容忍的程度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是為什么要進(jìn)行屬性抽樣的原因。

審計(jì)學(xué)中審計(jì)方法的抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用中的屬性抽樣是非常不好講解的一個(gè)地方。具體是老師與學(xué)生們感到非常的抽象。加之有些教師缺乏實(shí)踐，不善于運(yùn)用以直接感知為主的方法和具體實(shí)例來(lái)進(jìn)行講解。使得學(xué)生們理解困難，影響了審計(jì)學(xué)的教學(xué)效果。

為此，我通過(guò)會(huì)計(jì)軟件的賬套數(shù)據(jù)調(diào)賬的演示來(lái)進(jìn)行講解，取得了良好的效果。

其教案的設(shè)計(jì)與步驟如下：

一、板書給出概念

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。其目的在于估計(jì)總體既定控制的偏差率或偏差次數(shù)。

屬性抽樣的具體步驟包含以下步驟：板書

1.明確審計(jì)測(cè)試目標(biāo)

解讀：在財(cái)務(wù)軟件中調(diào)出現(xiàn)金日記賬并告之同學(xué)們其目標(biāo)是查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項(xiàng)的合法性。檢查此單位現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家現(xiàn)金賬管理規(guī)定的現(xiàn)金收支范圍，通過(guò)現(xiàn)金賬與實(shí)際數(shù)對(duì)比可以檢查有無(wú)侵占和挪用，通過(guò)賬面記錄和收付憑證內(nèi)容，可以檢查有無(wú)違法行為。

2.定義屬性和偏差狀態(tài)

解讀：假定我們將此單位在購(gòu)貨付款銷售收款超過(guò)1000元必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付作為一個(gè)屬性。其審計(jì)依據(jù)是《現(xiàn)金管理暫行條例》，我們通過(guò)抽取樣本收集其有多少次觸規(guī)次數(shù)即頻率。并引出問(wèn)題頻率高意味著什么？頻率低又意味什么？給出信息供注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行研判，并演示一下采用給出對(duì)方科目和金額過(guò)濾的辦法篩選辦法找出一條有問(wèn)題的記錄，讓學(xué)生有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。

3.定義總體

解讀：調(diào)出現(xiàn)金日記賬1～12月的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)庫(kù)的記錄表中可以看出借貸方發(fā)生額有多少條記錄。假定某企業(yè)2008年度365天現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金支出記錄為430筆我們定義這430筆為總體這就是總體容量。

4.定義抽樣單位

解讀：假定定義觸規(guī)次數(shù)

5.確定可容忍的偏差率

解讀：可容忍偏差率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容忍的控制運(yùn)行出現(xiàn)的偏差率。我給出是5%，即100次以現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)超過(guò)1000元以上而給現(xiàn)金不能超過(guò)5次，如果偏差超過(guò)5個(gè)，則會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制有效性不高。對(duì)總體的評(píng)價(jià)是不接受總體。如果低于5個(gè)，則會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制較好，總體可接受。也就是說(shuō)，可容忍偏差率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的最大偏差率，超過(guò)這個(gè)偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)接受總體。

我采用的方法對(duì)著賬簿進(jìn)行形象的解釋。

6.估計(jì)總體偏差率

解讀：為了計(jì)劃適當(dāng)?shù)臉颖玖浚瑧?yīng)當(dāng)預(yù)先估計(jì)總體偏差率。如果預(yù)期總體偏差率較低，則需要較小的樣本量就可以滿足審計(jì)人員的可容忍偏差率的要求，這是因?yàn)椴恍枰_的估計(jì)。通常審計(jì)人員可以利用以前年度的審計(jì)結(jié)果來(lái)估計(jì)總體偏差率。如果沒(méi)有以前年度的審計(jì)結(jié)果或者雖有但不可靠，審計(jì)人員還可以從本年度總體中選取一個(gè)較小的預(yù)備樣本進(jìn)行估計(jì)。如果使用預(yù)備樣本，只要遵循恰當(dāng)?shù)倪x樣的程序，它也可以包括在最終樣本之中。

7.確定初始樣本量

解讀：初始樣本量受四個(gè)因素影響：總體容量、可容忍的偏差率、過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)總體偏差率。在上述四個(gè)因素中，可容忍的偏差率與估計(jì)總體偏差率兩因素的結(jié)合對(duì)樣本量影響較大。屬性抽樣中初始樣本量的確定，通常既可以用計(jì)算法，也可以采用查表法來(lái)確定。屬性抽樣樣本量公式

n=[N*Ur2*P*(1-P)]/[N*A2+Ur2*P*(1-P)]

其中：N-總體量；

A-要求的精確度=5%（總體的精確度或可容忍的總體最大誤差）;

Ur-可靠程度系數(shù)=1.96(可靠程度95%);

P-預(yù)期總體差錯(cuò)率=1%;

n-樣本量

8.選取樣本

解讀：選取樣本采用隨機(jī)選樣方法。（用亂數(shù)表確定）

9.實(shí)施審計(jì)手續(xù)

解讀：審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)手續(xù)時(shí)，要檢查樣本中的每一個(gè)項(xiàng)目，以確定它們是否與屬性一致，同時(shí)記錄所有發(fā)現(xiàn)的偏差情況。審計(jì)手續(xù)完成后，每種屬性都具有一個(gè)對(duì)應(yīng)的樣本量和發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)。

10.根據(jù)樣本推斷總體

解讀：在屬性抽樣中，審計(jì)人員需要根據(jù)樣本結(jié)果，計(jì)算出在特定的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)下的偏差率上限。我們可以利用專門的屬性抽樣的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表來(lái)確定偏差率上限。

11.分析偏差

解讀：除確定每種屬性的偏差率上限和估計(jì)真實(shí)總體的偏差率是否可能超過(guò)可容忍的偏差率外，還有必要分析樣本偏差的性質(zhì)，進(jìn)而判定引發(fā)這些偏差的內(nèi)部控制中的故障。

12.決定總體的可接受性

解讀：只有當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果確定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1為基礎(chǔ)時(shí)，才可以認(rèn)為總體是可以接受的。在這種情況下，只要對(duì)偏差的分析并未表明內(nèi)部控制的某一方面可能存在預(yù)先未曾考慮到的重大問(wèn)題，則認(rèn)為所測(cè)試的內(nèi)部控制是可以信賴的，可以因此減少控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

注意：此處要重點(diǎn)講解概念總體、抽樣單位、可容忍的偏差率、可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)總體偏差率、初始樣本量特別要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)什么是總體特征和發(fā)生的頻率。

二、列示會(huì)計(jì)軟件現(xiàn)金日記賬截頻并調(diào)出相關(guān)的憑證

這樣做的好處就是讓學(xué)生有一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)教師可以對(duì)電腦軟件調(diào)出界面進(jìn)行形象的解釋。這樣避免了缺乏原型的空洞說(shuō)教。

三、總體特征的給出

在查現(xiàn)金日記賬貸方發(fā)生額的每一筆記錄。設(shè)定總體特征為在商品交易中是否有大于1000元現(xiàn)金付出而沒(méi)有通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支票的記錄？調(diào)出有一筆出售給湖北江陵磚瓦廠產(chǎn)品并退回多余貨款而給付現(xiàn)金的事實(shí)這就是總體特征。

四、為什么將此作為總體特征

根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理和監(jiān)督的規(guī)定前款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。第六條除本條例第五條第（五）、（六）項(xiàng)外，開(kāi)戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。而此被審計(jì)單位卻違背了此項(xiàng)規(guī)定。

五、此特征發(fā)生頻率

假定某企業(yè)2008年度365天現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金支出記錄為430筆我們定義這430筆為總體。但是一年365天內(nèi)總共發(fā)生了幾筆呢？這就是我們要摸清楚的地方。即發(fā)生的頻率。

六、小結(jié)

審計(jì)是一門實(shí)務(wù)性極強(qiáng)的學(xué)科。往往是理論上講一百篇，不如實(shí)踐做一次，這不僅要求授課教師具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還需要求具有豐富的教學(xué)素材和手段。這個(gè)素材和手段采用ERP會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件能夠取得意想不到的效果。

[1]中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例國(guó)務(wù)院令第12號(hào)第五章第五條.

[2]秦榮生，盧春泉.《審計(jì)學(xué)》（第七版）第二章第三節(jié).

[3]《高等教育學(xué)》教育部人事司主編第59頁(yè).

[4]安易財(cái)務(wù)軟件.

[5]用友U8.5ERP軟件.

（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系）