風險管控視角下高職院校財務內部控制措施優化研究

徐磐

風險管控視角下高職院校財務內部控制措施優化研究

徐磐

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，財政部于2012年正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》。本規范自2014年1月1日起在我國行政事業單位范圍內全面實施。高職院校作為行政事業單位中重要組成部分，逐步推行并全面實施有效的內部控制制度是極其必要的，其目的在于進一步提高高職院校內部財務管理水平，強化內部牽制，落實廉政風險防控要求。

一、高職院校內部財務管理中風險管控的必要性

（一）風險管控是現代高校內部財務管理發展的必然產物

財務風險管控是通過對財務風險進行一定的識別和分析，采取相應的措施進行控制，使得風險主體能夠以最低代價來保證風險可能造成的損失減至最低程度。對于高職院校而言，財務風險管控是緊緊圍繞預算管理、收支業務、政府采購業務、貨幣資金監控、實物資產管理、對外投資、建設項目管理、合同管理等重要工作環節，細致梳理財務風險點，設立必要的財務防范應急預案，以最小代價來換取學校最大利益保障，避免突發因素給財務管理工作帶來的潛在危機，確保學校的可持續性發展。因此，伴隨高職院校審計工作的日漸頻繁，風險管控對學校財務工作來說是不可或缺的，它能促進完善財務內部控制，保證其執行的有效性，運用科學的管理來保障學校達到價值最大化的目標。

（二）風險管控下的內控制度建設有助于會計信息質量和財務管理水平的提高

財務內部控制目標之一就是確保會計信息的準確性和可靠性，真實和全面的反映單位的財務狀況。完善的財務內部控制制度能夠規范管理和控制會計信息產生的各個環節，從信息采集、數據記錄，最終到歸類總結，會計信息質量得到了充分保障。與此同時，基于風險管控視角下的全面的內控制度，能夠使整個單位的財務管理工作有法可依、有章可循，財務管理更加科學、合理，減少財務工作中的主觀性與隨意性，促進單位財務工作規范化、科學化管理。

（三）廉政風險防控形勢倒逼財務風險管控機制的強化

近年來，高校腐敗問題屢見報端，高校干部違法違紀案例多與單位的經濟活動密切相關，造成國有資產流失。這些現象本身不僅折射出干部個人作風問題，同時也從另一側面反映出高校內部控制機制的缺失。高度重視高校腐敗問題及其預防、治理等問題研究，是高校黨風廉政建設和反腐敗斗爭的重要課題和迫切任務。因此，從高校經濟活動入手加強風險管控，嚴格規范權力行使，運用制衡機制堵塞經濟活動管理中的漏洞，這與中紀委推動的廉政風險防控機制建設的出發點是一致的。

二、高職院校財務內部控制風險點分析

（一）重“事后外部審計”，輕“事前內部控制”

當前，國內許多高校內部管理模式通常采用二級管理運作模式，各二級學院（部）負責人在所在學院（部）擁有相當獨立的自主管理權。但在實際管理工作過程中，各二級學院（部）負責人往往非常重視教學科研工作的籌劃發展，而對財務內部控制工作的開展缺乏重視，更有甚者對計劃財務部門推行的內部控制工作產生抵觸情緒，其具體表現為:一是缺乏配合完善校內財務內部控制制度的原動力，對學校計劃財務部門推行的相關內部控制制度漠不關心，在實際操作過程中變通處理，影響財務內部控制質量。

（二）重“外部收入管理”，輕“內部資金控制”

高職院校計劃財務部門通常非常重視外部收入的收繳，對各項符合國家相關法律法規的收入基本做到應收盡收，確保及時足額上繳財政專戶。而對于資金內部管控的相對缺乏，往往會導致學校出現資金安全風險、短缺風險和使用效率風險等各類支付風險，影響學校日常運營工作的開展。

（三）重“對外投資開拓”，輕“投資可行性分析”

在對外投資策略選擇過程中，在尚未建立起完善科學的研究體系的前提下，高校決策者缺乏對該決策投資風險和環境的理性分析，僅僅單方面關注投資項目給學校帶來的收入，而忽視項目本身所付出的代價，所帶來的結果經常是“賠本賺吆喝”。長期以往盲目的投資決策使得學校蒙受巨大損失，導致財務風險驟升，主要表現在固定資產、合作辦學、校辦經濟實體等各領域的投資。

（四）重“期初預算分配”，輕“期末績效評價”

經濟活動的本質就是資金的運用，對于高校來說，資金主要來源于財政資金，而財政資金最基本的管理方式就是預算，預算工作在行政事業單位財務管理中的重要地位已無可厚非。這不論在業務部門、還是財務部門，不論在單位領導、還是在基層教工中都達成共識。而在現行高職院校預算體制中，財政在資金分配或高職院校在預算資金內部切塊時，尚且缺乏對資金使用效益的考量，致使資金投入目的性不強或投入后創造效益不高。

三、財務內部控制措施優化策略

（一）建立起事前預警、事中監控、事后調整的財務全程內控體系

目前，高職院校計劃財務部門自我剖析內控問題的能力尚且較弱且權威性不足，許多財務問題，如：未按規定提取學生獎貸基金、勤工助學基金；往來款項掛賬較多、年限較長，未及時組織清理；工程未按規定公開招投標；科研經費財務報銷審批不夠嚴格，存在虛構業務活動套取經費問題等，成為高校歷年審計過程中的常見問題。而發現這些問題往往是通過上級審計部門的事后審計，財務內部控制幾乎是缺位的。讓高職院校根據自身發展需要完善風險控制機制，建立起一整套風險評估體系，并根據科學完善的風險評估模型定期對學校內部財務狀況進行事前、事中、事后評估，發揮財務內部控制自動預警功能，強調事件發展形勢的事中監控，重視財務內部控制發現問題的事后整改，以財務積極的對策和控制手段將財務管理中的一些不確定事件所帶來的風險降至最低。

（二）繪制基于工作過程的經濟業務運行流程圖

對高校業務層面的重點工作進行全方位梳理，按照日常財務工作過程，從控制目標、主要風險、關鍵控制環節、控制措施等方面著手繪制經濟業務運行流程圖，并對各流程節點進行適當說明，標明風險防控點。

以預算業務流程為例，大致可分為預算編制、預算審核、預算內部細化調整、年度預算批復、預算執行、預算調整、預算績效考評等七個環節，涉及計劃財務部門、各二級學院（部）、其他業務部門等，其主要風險表現為：①預算編制過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質量低。②計劃財務部門與各二級學院（部）、其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導致預算編制與預算執行，預算管理與資產管理、政府采購和基建管理等經濟活動脫節。③預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。④單位內部預算指標分解批復不合理，肯能導致內部各部門財權與事權不匹配，影響部門職責的履行和財政資金使用效率。⑤預算調整沒有嚴格控制，導致預算預算約束力不足。⑥預算執行沒有進行分析，沒有建立有效溝通機制，可能導致預算執行進度快慢無度。⑦評價機制不完善，可能導致預算管理缺乏有效的監督機制。

基于工作過程的經濟業務運行流程圖的繪制，清晰準確地反映了財務內部控制的關鍵點、風險點，為進一步優化財務內部控制流程及制度提供導向支持。

（三）構建基于績效考評體系下的內部控制評價機制

內部控制評價是指評價主體對各項內部控制流程及制度進行審查、評價,并對被評價部門的內部控制以及實施情況做出客觀評價,從而確定內部控制流程及制度可信賴程度,對其存在的薄弱環節,針對性地提出改進意見和建議,最終促進單位內部控制流程及制度的進一步加強和完善。而績效考評是預算管理模式改革過程中全新嘗試，對于充分發揮資源配置、資金使用效益都起到積極作用，它將績效管理理念貫穿于預算管理的各個環節，以高職院校發展目標的實現程度為依據，將高校預算總目標劃分為財務運作、成本控制、教學管理、校譽營銷、質量控制、人力資源、改革創新等若干方面，并分別選取若干個關鍵績效指標，對預算編制、預算控制、預算報告等各環節進行績效改造，對預算執行情況予以定量評價。將績效考評與內部控制評價有機結合，可以從全校核心工作的績效考評結果反饋校內財務內部控制流程及制度的完善性及合理性，也是進一步優化財務內部控制的重要舉措。

（四）引入內部監察、審計、監督等多層次、全方位監控體系

高職院校在面對風險的變異或耦合時，必須適度引入內部監察、審計、監督等控制方式。通過單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其工作獨立性，切實開展內部監察、審計、監督工作，充分發揮內部審計在學校內部控制工作中的積極作用。由于內部監察、審計、監督與本單位的財務內部控制處于同一控制環境中，對本單位財務內部控制情況熟悉。因此可以把內部財務控制作為一個專題審計項目，同時也可以將內部財務控制的各個環節作為審計對象進行單獨審計，精確把握內部財務控制的薄弱環節或容易造成財務損失的風險點，通過有針對性的、科學性的、連續性的跟蹤審計監督，指導相關控制部門逐步加強和完善不相容崗位分離、內部授權審批、歸口管理、預算管理、財產保護、會計稽核、單據管理、財務信息公開等一系列財務內部控制方法，發揮財務內部控制應有的作用。

四、結束語

綜上所述，轉變財務內部控制管理觀念，系統地做好全過程、全員內部控制管理工作，將內部控制管理切實貫穿于高職院校各職能部門、二級學院（部），貫穿于各財務工作環節，實現財務內部控制水平的整體提升，有效防范舞弊和預防腐敗，勢在必行且任重道遠。

（作者單位：杭州科技職業技術學院）