規(guī)模化視角下我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題研究

盛夢瑩

規(guī)模化視角下我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題研究

盛夢瑩

近年來，我國會計師事務(wù)所規(guī)模化進(jìn)程不斷加快，形成了一批本土大型會計師事務(wù)所。同時，我國會計師事務(wù)所在內(nèi)部治理上存在的問題也突顯出來。本文以立信會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大為例，提出應(yīng)當(dāng)從改善組織形式、加強(qiáng)分所管理、增強(qiáng)內(nèi)部信息披露、改進(jìn)利潤分配制度、強(qiáng)化風(fēng)險管理等方面加強(qiáng)我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理。

會計師事務(wù)所；內(nèi)部治理；規(guī)模化

一、規(guī)模化進(jìn)程中立信會計師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀及相關(guān)問題

（一）立信會計師事務(wù)所的規(guī)模化進(jìn)程

立信會計師事務(wù)所創(chuàng)立于1927年，1998年脫鉤改制成為真正的獨(dú)立法人。2000年，立信所與長江所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，合并成立立信長江會計師事務(wù)所，由此開始了一系列做大做強(qiáng)的運(yùn)作。隨后，立信會計師事務(wù)所陸續(xù)兼并了大華、華明、中天華正等六家會計師事務(wù)所，并在新疆、杭州、蘇州、北京、深圳、山西、云南、吉林等地設(shè)立分所，事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大、人員顯著增加。2000年底，立信會計師事務(wù)所加入國際會計師事務(wù)所集團(tuán)，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到海外。

2006年，立信會計師事務(wù)所積極響應(yīng)“做大做強(qiáng)”的號召，成立立信會計事務(wù)所管理公司，管理公司成為立信的品牌經(jīng)營中心、人才儲備中心、質(zhì)量控制中心與信息交換中心。2009年，立信會計師事務(wù)所正式加盟德豪國際會計師事務(wù)所(BDO International)，提升了國際影響力。2010年12月，立信會計師事務(wù)所獲批成為我國首家轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)了組織形式上的改革，在國內(nèi)的影響力日益擴(kuò)大。

（二）規(guī)模化進(jìn)程中立信會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的現(xiàn)狀分析

1.組織結(jié)構(gòu)

2010年，立信會計師事務(wù)所改制為特殊普通合伙，區(qū)分承擔(dān)無限責(zé)任與有限責(zé)任的合伙人，這要求事務(wù)所的每個合伙人盡職盡責(zé)、進(jìn)行自我風(fēng)險控制。但在改制為特殊普通合伙制前，合并時立信會計師事務(wù)所往往選擇有限責(zé)任公司制，造成會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險，審計質(zhì)量受到不利影響。組織結(jié)構(gòu)的矛盾還體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機(jī)制不合理上。會計師事務(wù)所合伙人控制跨度（即合伙人與專業(yè)員工之間的比例關(guān)系）比較大，不利于合伙人管理的有效性以及審計資源的充分利用；不同會計師事務(wù)所利潤分配方式往往不同，沒有固定的比例和模式，合并中容易產(chǎn)生利潤分配上的沖突。這些問題可能會造成會計師事務(wù)所在合并時過分注重規(guī)模的擴(kuò)大，激化內(nèi)部不同利益主體之間的矛盾，不利于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.文化融合

立信會計師事務(wù)所一直倡導(dǎo)“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的經(jīng)營準(zhǔn)則，在合并過程中采用注入式的文化整合模式，宣揚(yáng)誠信的職業(yè)理念，強(qiáng)調(diào)立信于社會的企業(yè)文化。但在不同的會計師事務(wù)所相互融合過程中，文化差異造成的沖突仍十分明顯，這些差異主要包括合伙人的經(jīng)營思想、價值觀念、管理風(fēng)格和員工的工作方式等。會計師事務(wù)所內(nèi)部文化的形成需要長時間的積累，在我國積極推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的背景下，事務(wù)所的規(guī)模化主要是通過合并這一快速方式來實(shí)現(xiàn)。但不同會計師事務(wù)所的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式差別很大，短時間內(nèi)將不同的事務(wù)所文化合并在一起，容易導(dǎo)致文化融合困難的局面，可能會導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部員工行為和思想上的分歧，影響員工的工作態(tài)度和工作表現(xiàn)。

3.人力資源管理

根據(jù)立信會計師事務(wù)所的相關(guān)數(shù)據(jù)，合并后的立信會計師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，但其所擁有的注冊會計師總?cè)藬?shù)卻由2006年的673人減至2007年年底的543人。大量優(yōu)秀人才在合并過程中流失。這反映出我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在規(guī)模化進(jìn)程中，人力資源整合方面需要完善，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)不健全；二是績效管理體系和激勵機(jī)制不完善。首先，會計師事務(wù)所在每年年初到四月份左右會招募大量的正式員工和實(shí)習(xí)生，有些員工由于工作時間短而忽視審計質(zhì)量；其次，本土?xí)嫀熓聞?wù)所與國際上的“四大所”相比，缺乏一套與事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展緊密相關(guān)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，人才晉升機(jī)制不健全。我國會計師事務(wù)所在規(guī)模化的過程中，沒有統(tǒng)一的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，績效考核指標(biāo)不明確，缺乏員工自我考核和員工間相互考核機(jī)制，不利于充分激發(fā)員工的潛能。

4.質(zhì)量控制制度

立信會計師事務(wù)所在規(guī)模化過程中成立了立信會計師事務(wù)所管理公司，形成其特有的質(zhì)量控制制度。該質(zhì)量控制體系主要包括立信管理公司層面和成員所層面，建立了重大項(xiàng)目“三級六重”復(fù)核制度和管理公司外派復(fù)核人制度，有利于控制審計風(fēng)險，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。然而，在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，質(zhì)量控制制度往往沒有得到徹底執(zhí)行。一些項(xiàng)目經(jīng)理為了節(jié)省相應(yīng)的時間和審計資源，并未詳細(xì)檢查那些相對而言不夠重要的工作底稿，最終影響審計結(jié)果的可靠性；有些審計人員沒有具備要求的專業(yè)知識水平，不具備相應(yīng)的勝任能力，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有遵循質(zhì)量控制制度，沒有實(shí)施充分的審計程序，影響了審計質(zhì)量。

二、規(guī)模化進(jìn)程中完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的建議

（一）改善組織形式，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國大型會計師事務(wù)所積極改制成為特殊的普通合伙形式，避免了一般合伙制和有限責(zé)任制的缺陷，有利于規(guī)模的擴(kuò)大。會計師事務(wù)所規(guī)模化過程中組織結(jié)構(gòu)上存在的問題要求其做出以下改進(jìn)：一是明確事務(wù)所的組織形式及合伙人的責(zé)任安排問題，防范因組織形式模糊造成的執(zhí)業(yè)風(fēng)險；二是合理分散事務(wù)所的股權(quán)，為事務(wù)所的發(fā)展注入新的活力與思想，防止因少數(shù)合伙人管理跨度過大而造成的管理失效，以充分利用審計資源、提高審計質(zhì)量；三是建立與特殊普通合伙這一組織形式相關(guān)的配套機(jī)制，完善職業(yè)保險制度，防范會計師事務(wù)所規(guī)模過大導(dǎo)致的組織形式混亂等問題。

（二）加強(qiáng)分所管理，構(gòu)建合伙文化

會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對分所的管理，可以通過以下方式來實(shí)現(xiàn)：一是建立統(tǒng)一的管理制度，包括相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的市場管理與財務(wù)管理體制，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的規(guī)范化和一體化；二是對分所的主要責(zé)任人、質(zhì)量監(jiān)管部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行統(tǒng)一任免，建立統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)。另外，在規(guī)模化的過程中，會計師事務(wù)所可以通過營造公平競爭的工作環(huán)境，尊重員工的文化氛圍來樹立統(tǒng)一的價值觀念，培養(yǎng)員工的法制觀念和誠信意識、專業(yè)素養(yǎng)和服務(wù)意識、工作質(zhì)量和風(fēng)險意識、學(xué)習(xí)意識和服務(wù)意識。積極推進(jìn)會計師事務(wù)所的合伙文化建設(shè)，形成“講誠信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務(wù)所現(xiàn)代合伙文化，真正建立起“志合、心合、事合、人合”的事務(wù)所管理思想，推動我國會計師事務(wù)所的進(jìn)一步做大做強(qiáng)。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部信息披露

我國會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，對公眾的經(jīng)濟(jì)行為、投資決策產(chǎn)生的影響也越來越深刻，會計師事務(wù)所應(yīng)該積極推進(jìn)內(nèi)部信息披露，努力提升公信力，可以從以下幾個方面努力：一是向社會公眾詳細(xì)披露其內(nèi)部治理機(jī)制狀況、股東及注冊會計師的基本信息以及重大違規(guī)處罰情況；二是向股東及時公開事務(wù)所的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況、重大事項(xiàng)處理決議、董事會成員的薪酬分配情況以及其他重大信息；三是向內(nèi)部員工公開業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)制度、薪酬制度、晉升制度以及相關(guān)行為規(guī)范，約束并激勵員工的工作。另外，大型會計師事務(wù)所可以參照上市公司年報形式，設(shè)計編制會計師事務(wù)所年度報告，披露事務(wù)所的治理和運(yùn)營情況、質(zhì)量控制和風(fēng)險管理情況以及事務(wù)所規(guī)模化取得的進(jìn)展，增進(jìn)公眾對會計師事務(wù)所發(fā)展?fàn)顩r的了解、監(jiān)督和信任，使公眾成為提升我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的外部推動力量。

（四）改進(jìn)利潤分配制度，完善人力資源管理體系

注冊會計師是會計師事務(wù)所最寶貴的資源，我國會計師事務(wù)所在規(guī)模化過程中可以通過以下措施來完善其人力資源管理：一是建立以績效為基礎(chǔ)的利潤分配制度，即根據(jù)員工為會計師事務(wù)所創(chuàng)造的價值為基礎(chǔ)來決定其收益水平。不僅僅注重業(yè)務(wù)數(shù)量、更要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)質(zhì)量，建立客觀的評價指標(biāo)，以公開透明的方式進(jìn)行評價，實(shí)現(xiàn)評價過程標(biāo)準(zhǔn)化；二是完善激勵和約束機(jī)制，借鑒國際四大會計師事務(wù)所人才培養(yǎng)的經(jīng)驗(yàn)，建立一套與事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展緊密相關(guān)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助員工制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，同時，會計師事務(wù)所也應(yīng)建立起公平可靠的人才晉升和考核機(jī)制，充分激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性；三是完善人才選聘制度，提升員工的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平，培養(yǎng)高層次的專業(yè)人才，為事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展提供堅實(shí)的人才保障。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險管理，完善內(nèi)部質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所在規(guī)模化的過程中，通過合并的方式在短期內(nèi)迅速擴(kuò)大規(guī)模，可能面臨管理模式不融合、組織文化差異過大的風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)從以下兩個方面努力：一是識別風(fēng)險并制定應(yīng)對策略，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估制度，成立職業(yè)風(fēng)險管理基金，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險的能力；二是在承接業(yè)務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中以及業(yè)務(wù)結(jié)束后，進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，強(qiáng)化風(fēng)險管理。

[1]蔡文英.國際化戰(zhàn)略中我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理與審計質(zhì)量的提高.財政研究，2009（1）：74-76．

[2]胡建軍.芻議大型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理優(yōu)化途徑.中國注冊會計師，2011（4）：52-58．

[3]季豐.立信審計質(zhì)量控制體系介紹.中國內(nèi)部審計，2010（3）：86-87．

（工作單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院)