探究會計信息失真的原因及防治策略

劉曉紅

探究會計信息失真的原因及防治策略

劉曉紅

目前，我國處于向市場經濟轉軌的階段，會計信息失真問題受到廣泛的關注。本文結合我國目前會計信息造假的現狀，分析會計信息失真的原因，并提出有效的防治措施。

會計信息；信息失真；防治措施

我國市場經濟是一種信用經濟，若是大量會計資料失真，會嚴重影響財政收入，導致國家資產大部分流失，也會使得各項經濟指標失真、經濟政策與實際情況相偏離，導致市場經濟秩序混亂。同時，會計信息是聯系管理者與投資者之間的媒介，低質量的會計信息會直接影響市場效率，導致投資者失去市場和企業的信任，影響市場經濟的可持續發展。

一、會計信息失真的概述及危害

會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真被劃分為人為因素失真和非人為因素失真兩大類別，人為因素失真又被分為道德風險型和理性預期型兩類。道德風險型是指會計人員不受任何外界因素的影響，出于自身利益考慮所造成的信息失真，比如涂改票據、偽造假賬等。理性預期型是指會計人員受到外界因素的影響，出于最大化所期盼的效用函數的動機，做出符合個人理性行為導致的會計信息失真，比如部門主管人員威脅會計工作者造假等行為。目前，我國會計信息失真最主要的行為就是理性失真。

我國會計信息失真主要從市場經濟秩序、投資者和會計人員自身三個方面來考慮其危害性。首先，會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，大量的會計信息失真會直接影響到各類經濟指標，使得國家經濟政策偏離正常運行軌道，導致市場經濟秩序混亂。其次，會計信息失真損害了投資者的利益。會計信息服務對象主要是投資者，現在和潛在的投資者要通過分析財務數據，對各種模型分析投資風險進行評估，并做出正確的決策。特別是中小型投資者，是否投資主要是通過分析審計后的會計報表來決定的，一旦會計報表失真則難以保證投資者的利益。第三，會計信息失真會影響財務隊伍的建設。會計人員虛擬信息或披露不真實情況，一旦被發現，就會受到法律嚴厲的制裁，不但會被限制從事會計行業工作，還有可能要負刑事責任。

二、我國會計信息失真的現狀及成因

（一）我國會計信息失真的現狀

首先，企業通過掛賬處理進行利潤操縱。新會計制度明確規定企業應及時進行成本費用的歸集處理并登記入賬。但有些企業為了操縱利潤，故意不按照會計制度執行，而是通過掛賬等方式降低當期費用，以獲取虛增利潤。現實中，還有企業以虛列應收賬款的方式虛報銷售收入，操縱利潤。有些企業會將待處理的財產損失長期掛賬，使得當期費用最小化，獲得虛增的利潤。企業對應攤銷的費用和遞延資產應在規定時間內攤入有關成本費用科目，但一些企業為了獲利，少攤甚至不攤。其次，企業利用變更折舊計提方法來獲取利潤。企業對固定資產進行折舊時，將會影響產品成本和損益的計算，但固定資產折舊因企業和行業不同，折舊情況也不相同，企業有各種理由來變更固定資產計提折舊的方式。同時，變更折舊方式只影響經營利潤，不會影響稅收利潤。因此，有些企業會故意降低折舊率來增加會計利潤。

（二）我國會計信息失真的原因

第一，我國會計法規制度不健全，難以發揮其監督職能。比如，新《會計法》雖早已頒布，但相關配套的法規卻未能及時跟上，導致了對造假人員難以直接制裁。有些企業仍舊沿用老辦法，不按照新的會計準則來完善企業內部會計業務流程，會計管理雜亂無章。另外，會計監督概念模糊化，沒有明確的監督權限，許多企業將審計和會計監督混淆。隨著我國經濟多元化的發展，有針對性的會計制度和核算體系還不健全，難以適應目前復雜多樣的經濟活動。第二，企業管理制度不完善，內部控制體系失衡。目前，我國企業內控管理制度失衡，甚至有些單位根本沒有內部監督制度，有些單位雖然有相應的體系，但未能發揮其作用，致使會計秩序混亂，時常會發生舞弊現象。第三，企業管理人員的約束不到位，干擾披露會計信息。企業的管理者往往為了追求利益最大化，授意會計人員做假賬、偽造會計憑證，或者做一些違背會計法規的業務。因此，會計工作受制于管理者，無法行使其獨立的職能，所提供的會計信息虛假無用。第四，會計人員業務素質不高，職業道德觀念淡薄。雖然我國會計行業人員數量不斷增多，但會計人員業務素質水平偏低，有些會計沒有經過專業的培訓，其知識結構過于陳舊。同時，會計人員沒有樹立自身的監督意識，法制觀念淡薄、缺乏職業風險理念，自我監管能力不強，僅僅聽命于管理人員，害怕承擔責任，存在權大于法的思想，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、防治會計信息失真的具體措施

首先，要不斷完善會計相關法規制度體系的建設，為會計業務提供可靠的法律保障。我國應借鑒發達國家的經驗，要完善會計誠信體系就應先從立法著手。當前，相關立法部門要積極加緊制定和完善有關會計誠信的法規制度，修改涉及到會計誠信行為的法規，進一步明確政府管理部門、會計機構、企業、企業管理者和社會會計從業人員的具體職責，使法規具有可操作性，能夠依法治理會計信息失真現象。同時，在進行會計誠信執法監督方面，要加強執法力度，對所發現的會計失信問題決不手軟，必須依法進行嚴懲。同時，要運用法律來保護企業、會計機構和會計人員的合法利益，要在提高執法透明度的同時，保護好商業秘密。

其次，要建立健全企業的內控機制。會計的內控機制是能協調所有者和經營者之間的利益沖突，能夠為雙方搭建信任的橋梁，進而保證現代會計制度的實施。企業要嚴格制定會計內控管理機制，明確財產清查范圍和程序，明確定期內部審計的程序，合理制定會計核算辦法，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠。

第三，要加強社會和政府的“雙管”監督程序，面對會計信息失真問題，僅僅加強企業的內部監管是不夠的，必須要強化外部監督的效能作用，即從社會審計和政府監督兩方面防治會計信息失真。社會審計監督主要是企業委托第三方對本企業的經濟活動進行客觀評價，并對公開披露的會計報告真實性負法律責任。政府監督則是政府的財政部門監督企業的會計工作，我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。只有讓外部監督和內部監督相互協調一致，發揮其有效的監管機制，才能為會計誠信創建良好的工作環境。

第四，企業要加強會計人員的培訓，提升會計人員的綜合素質。會計信息是反映整個企業經營活動的流程，會計人員業務素質水平影響著信息的質量。企業要培訓會計人員加強法制觀念，讓會計人員在國家會計法律體系下正確履行職責。同時，會計人員還要不斷提升業務水平和綜合素質能力。只有擁有扎實的會計專業知識和技能，才能保證會計信息的質量。

（作者單位：大慶油田有限責任公司試油試采分公司特車大隊）