綠色會計在林業會計中的應用研究

林永福

綠色會計在林業會計中的應用研究

林永福

當前，實施綠色會計已經成為了我國社會經濟發展過程中的實際需求，是進一步強化我國環保意識的實際需求。隨著社會經濟的快速發展，綠色會計具有的功能作用逐漸顯現了出來。本文就綠色會計在林業會計中的應用進行了分析。

綠色會計；林業會計；應用

一、綠色會計的內涵

一是綠色會計認為，資源和環境具有“資本”性質。這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產的平衡。

二是會計循環不僅包括與企業直接有關的信息、資金與物質商品，而且包括與企業有關的自然界各種物質資料、廢棄物以及隨后的處理。

三是綠色會計的創建需要企業財務管理增加綠色財務管理的評價指標，需要揭示企業對資源環境的責任，要求企業站在社會的角度，考評企業財務管理的業績。

四是通過綠色審計，幫助企業采取措施保護環境，確保所有的環境政策符合要求，促使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展的軌道。

二、綠色會計對傳統林業會計的沖擊

綠色會計首先解決的是環境問題所呈現出來的外部不經濟性。近年來，環境管理逐漸從以控制工業化污染為主向控制工業化污染與合理開發利用自然資源、保護自然環境、維護生態平衡并重的方向發展，這一方面說明了綠色會計不僅要核算環境污染等的外部不經濟性，還要核算環境效益等的外部經濟性。另一方面也反映了環境效益等外部經濟性的核算日益引起了人們的廣泛重視，并在理論上也進行了一定程度的探討。

而林業作為以森林為對象的國民經濟基礎產業和社會公益事業，是生態環境建設的主體，它不僅能提供木材和各種林副產品等有形的經濟產品，而且還能提供凈化空氣、涵養水源、保持水土、保護生物多樣性等多種無形生態產品，社會各方從中受益，這后者正是林業所呈現的外部經濟性。因此，在綠色會計對環境效益等外部經濟性進行廣泛重視和研究的背景下，也必然對傳統林業會計產生影響和沖擊，這主要體現在以下幾方面問題上：會計確認和計量、會計信息披露、會計理論體系和核算方法、與綠色“GDP”指標體系銜接的核算體系等。當前，在“三生態”(確立以生態建設為主的林業可持續發展道路，建立以森林植被為主體的國土生態安全體系，建設山川秀美的生態文明社會)總體戰略思想和“三大效益”(生態效益、經濟效益和社會效益)相統一、生態效益優先的基本方針的指引下，以重視森林在環境中的地位與作用為主的現代林業正在逐步取代以生產木材為主的傳統林業，突出林業生態效益這一外部經濟性的核算顯得尤為重要。

三、綠色會計在林業會計中的應用探討

1.明確林業會計目標

在林業會計目標研究中，選擇以會計環境為起點的會計理論作為林業會計目標研究的理論基礎。根據這一理論，會計外環境決定會計目標。因此，在這一理論的指導下，將綠色會計的目標應用于林業會計，林業會計目標也分為兩個層次，即基本目標和具體目標。

2.構建新的林業會計核算原則

(1)繼承與創新的原則。從林業會計的理論和實務來看，對森林資源資產和森林環境資產核算都開展了積極的研究，特別是森林資源資產中的林木資產更加先行一步，雖然其核算在實務中的應用較晚，而且舉步維艱，但還是積累了很多有益的經驗。(2)循序漸進的原則。我國綠色會計的研究起步相對較晚，從總體上看還處于研究探索階段，在理論和實務方面還不十分成熟，所以將綠色會計的理論與方法在林業會計的實踐中推廣應用實屬一項系統工程，這不僅是個會計問題，更是一個社會問題和經濟問題。(3)強制與自愿相結合的原則。真正可能有助于綠色會計信息披露方面取得進展的因素，應是公眾對環境問題日益增強的關切，公眾壓力應是披露綠色會計資料的重要動因之一，有了公眾對綠色會計信息的密切關注，才會使企業自愿地披露有關的綠色會計信息。

3.確立全新的林業會計的成本觀——廣義循環成本概念

傳統林業會計的成本循環基礎是按照馬克思的成本概念，即產品的成本是物化勞動與活勞動的總和。這種成本概念是小成本循環概念，它只強調對所發生的人類的勞動消耗進行補償，不考慮自然資源消耗的補償，不適應可持續發展戰略對自然資源消耗的補償要求。根據綠色會計的理論，其所倡導的應是大成本循環觀點。大成本循環理論認為，要從整個物質世界的循環過程來看待成本消耗問題，也就是說，成本補償不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然資源的消耗補償，以實現可持續發展戰略。按照大成本循環觀點，成本應包括自然資源成本、環境成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。因此，為了改革傳統的林業會計核算模式，建立符合現代林業生產經營特點的林業會計核算體系，也以選擇這種大成本循環觀點為好。

4.豐富和擴展林業會計核算內容

為了實現我國林業的跨越式發展，在生態效益優先、三大效益兼顧的原則指導下，勢必要求林業企業對生態環境和社會承擔責任，在提高經濟效益的同時兼顧生態效益和社會效益的提高。林業會計作為林業經濟管理的重要組成部分，也必然要與這一客觀要求相適應，要加強綠色會計在這一方面的應用，來豐富和擴展傳統林業會計的核算內容，即不僅要反映能以貨幣計量的經濟效益，同時把林業生產經營活動對生態環境、社會的貢獻和損害納入林業會計核算體系，記錄有關的生態環境效益和環境資源成本，以完全成本替代傳統的成本，以綜合收益替代傳統的貨幣收益，真正使林業企業的個別成本與社會成本、個別收益與社會收益相一致，有效地協調林業經濟目標與社會目標之間的關系，從而使林業走向可持續發展的道路。

5.擴大林業會計信息披露的范圍

林業會計信息披露的重點也應從提供人造資源方面的會計信息轉向提供自然資源、生態環境方面的會計信息。同時這種會計信息不僅包括能以貨幣計量的財務信息，而且包括非財務性信息，不僅為了滿足個體或局部的經濟目的，而更側重于強調宏觀效益、長遠利益和社會整體效益。鑒于我國目前公眾的整體環境意識比較淡薄的情況，我國林業企業環境信息披露應首先考慮政府管理機構、投資者和金融機構等主要的信息使用者對林業企業環境信息的需求?？傊?，林業會計信息披露的范圍較傳統林業會計進一步擴大。

[1]葛文寧.中國林業會計國際化探討[J].浙江林業科技. 2005(06).

[2]劉曉偉.關于進一步完善林業會計核算體系的思考[J].林業財務與會計.2004(11).

[3]劉立泳.淺談林業企業運用環境會計問題[J].林業財務與會計.2000(09).

（作者單位：臨海市林場）