試論財政總預算會計改革

王秉就

試論財政總預算會計改革

王秉就

隨著改革開放的逐步推進，我國的預算會計的改革也取得了較大成功，基本上滿足市場經濟所需的預算體系。但由于市場的多元化，經濟情況的改變，預算會計制度的很多問題逐步暴露出來，隨著2012版《事業單位會計制度》和2013版《行政單位會計制度》的實施，我們必須對現有的預算會計制度進行一定的改革，提高預算的準確性和效率。

財政；總預算；會計；改革

一、我國預算會計體系現狀

我國當前的預算會計體系主要由財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計構成，其中以財政總預算會計為核心，事業單位和行政單位會計屬于總預算會計的外延。此外，還有參與預算的稅收征收會計，基本建設會計和國庫會計等都是我國當前預算會計體系中的構成部分。財政總預算會計是各級財政機關代表各級人民政府核算，監督和反映總預算執行和財政性資金活動的專業會計，財政總預算會計的主要責任就是辦理財政收支，核算日常業務，調度資金，上下級進行年終報告等。

二、當前財政總預算會計制度的特點

財政總預算會計指各級政府財政部門核算，監督，反映政府各項資金流轉活動的會計。隨著經濟的逐步開放，財政總預算會計為適應不斷變化的經濟局勢，進行了多次的修改。最為重大的改革是1997年的財政總預算會計改革，其中涉及了會計等式，會計報表，會計要素，記賬等多個層面。政府財政預算和新會計體系相一致，共分設5級財政總預算會計，包括中央，省，市，縣，鄉。該體系以政府的財政預算管理為中心，進行會計的核算，監督和反映，合理調度資金，參與日常預算管理，以社會經濟的發展為主要目的。和行政事業相比，總預算會計主要以管理預算為核心，有很強的社會性，統一性，政策性和宏觀性。新制度規范了各級財政總預算會計核算，適應我國社會主義市場經濟的發展，對提高我國預算會計管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經濟體制改革的深入，財政總預算會計也暴露出了許多新的問題，亟待解決。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）會計核算范圍過窄

當前的總預算會計制度中缺少對政府固定資產的核算，財政總預算會計局限在當期的支出中，難以適應當前政府的要求。當前的財政總預算會計制度是以預算資金運動為對象，反映預算執行情況和結果，預算的編制為年度，其計量，記錄，確認和報告的重點在于當年的預算執行和結果。但是在市場體制下，政府投資變得多元化，除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎建設方面的參股和對外合作投資也越來越多，逐步實行資本化運營。

（二）會計報告的信息不夠完整

在會計報告方面，當前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務，債權，資產等財務情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產負債報告，就難以對政府財務情況進行統籌分析，使得預算編制缺乏實效性，容易出現錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學，對于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當前的資產負債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映，導致重復。

（三）收付實現制的局限性

在收付實現制下，財政總預算會計之反映當期的政府財政收支情況，對應該由本期負擔的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現制難以實現財政部門之間債務的清算，總預算會計對未來年度發生且必須由本年度負擔的債務無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔的債務總額，導致很大的隱形赤字。

四、財政總預算會計改革設想

（一）對現行財政總預算會計核算基礎上進行完善

由于近些年我國財政管理制度的一系列改革，要求總預算會計不僅要監督反映政府的預算執行情況，還要反映政府整體財務運轉情況。立足于當前局勢，按照謹慎性原則，采用權責發生制。就是在當前的收付實現制上，依照權責發生制原則，對預算事項有步驟，有選擇的采用權責發生制進行計量及確認。對那些需要年度終結后根據收入結算地方購入的有價證券及相關收入等采用權責發生制。在支出核算中，應按照權責發生制確定政府預算指出的范圍和數量，在所屬會計期間進行分別確認。在該預算年度終結后，對財政預算已經安排還未支出的部分，實行權責發生制，列出報表后轉入負債類科目。

（二）建立科學的報表體系

建立科學的報表體系有助于了解政府的整體財務情況，所以：一是應擴大當前的總預算會計報表體系，編制可以系統，全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預算執行信息，還要能真實反映政府采購資金等全部財務信息。二是對重大會計事項和政府應在財務報告的附注中進行說明。三是逐步合并預算內外資金表，和預算管理改革相匹配。

（三）擴大財政總預算的對象

財政總預算會計核算的對象不能再局限于當期的預算收支，除了要反映當期政府資金運轉情況和結果外，還要系統，完整，全面的反映預算資金過程和累積的結果。

（四）預算會計和行政單位合并，成為政府會計

由于預算管理制度的改革，就要求財政總預算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預算脫節，交叉，層層代編的情況，進一步完善財政總預算會計體系。由于部門預算的編制，行政單位會計和財政總預算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準確的反映整個政府的財務情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。

五、當前財政總預算會計改革的有利條件

（一）國庫集中支付改革的順利推進

僅以江西永修為例，一方面改革實現縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預算結余資金處理的有關規定》，要求各行政事業單位預算年終預算指標和用款計劃結余統一按權責發生制調賬。

（二）新版《行政（事業）單位會計制度》的實施

2012版《事業單位會計制度》和2013版《行政單位會計制度》均增設了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產和無形資產在收付實現制下賬實不符的難題。2013版《行政單位會計制度》還增設了在權責發生制下運用的政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產等資產類科目，受托代理負債等負債類科目和待償債凈資產等凈資產類科目。

六、總結

財政總預算會計在新時期的改革是必然的。當然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應該看清問題，對癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據國情，實事求是。

[1]財政部.事業單位會計制度，2012年12月19日發布.

[2]財政部.行政單位會計制度，2013年12月18日發布.

[3]張雪芬.預算會計改革思考[J]會計研究2010（10）.

（作者單位：永修縣財政局）