探討提高企業財務報表的分析效果

王錦

探討提高企業財務報表的分析效果

王錦

財務報表是財務報告的主要部分，企業財務報表的真實可靠直接關系到企業財務分析質量的高低，企業財務分析的準確性來源于財務報表的真實性。現就如何提高企業財務報表的分析效果進行探討。

財務報表；分析效果；方法途徑

一、財務報表概述

第一，財務報表的作用。財務報表是根據會計提供的日常經濟業務數據信息，將其按照相應的內容、格式和方法步驟進行定期編制，為管理層，決策層提供財務狀況、經營成果和現金流量等方面的重要信息。

第二，企業財務報表存在的局限性。由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產、負債、所有者權益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則。企業管理者有時出于確保職位、籌集資金、操縱股價等動機，往往會選擇有利實現自己動機的會計政策。還有只有在物價穩定的條件下，按這種假設提供的財務報表信息才能真實地反映單位的財務狀況與收益狀況，財務報告反映的主要是能用貨幣計量的信息，而對信息使用者非常有用的，對企業財務狀況和經營成果產生重大影響的非貨幣信息，如企業的人力資源信息、環境資源信息等卻被排除在財務報告內容之外。

二、編制財務報表應遵循的原則

第一，數字真實。財務報表中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。

第二，內容完整。財務報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息，都必須披露。

第三，計算準確。在編制財務報表的過程中大量的數據要計算和統計，必須保證計算結果的準確性，精確性，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲或隱瞞謊報。

第四，報表附注真實。財務會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋說明。

第五，報送及時。為了確保企業能夠在正確的時間里做出有效的決策,必須要保證財務報表的及時性，否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。

三、影響財務報表分析效果的因素

報表分析的主要依據是財務報表的數據資料，在財務報表的分析過程中有很多影響報表分析效果的因素，其中最主要的是財務報表的信息內容、指標確定和分析方法三個方面。

（一）信息內容是首要影響因素

在編制財務報表的過程中，需要大量的經濟業務數據，同時對其進行一定的計算和統計。而反映經濟業務原貌的財務數據是基礎數據，主要的分析數據是應用一定數理統計方法對原始財務數據的加工整理，再將這兩部分數據進行結合分析做出正確的決策。實際工作中，即使經過這樣的數據處理，編制而成的報表仍舊具有一定的局限性，因為此階段的通貨緊縮和通貨膨脹數據信息變化是沒有被估算進去的。另外，報表的編制需要一定的時間，此段時間的各類財務數據也在不斷的變動，導致企業管理者根據報表信息做出的決策具有一定的滯后性。

（二）分析指標是直接影響因素

企業管理者主要是通過分析指標來觀察了解和掌握企業的經營情況。分析指標的確定在影響財務報表的分析效果和評價企業的經營狀況上具有非常重要的作用。目前，我國大中型企業中財務報表分析指標的確定大體為以下四個方面：a.償債能力分析，如流動比率、速動比率、資產負債率等。b.營運能力分析，如存貨周轉率、應收賬款周轉率等。c.盈利能力分析，如資產收益率、總資產的報酬率等。d.發展能力分析，如銷售增長率、資產增長率等。以上這些分析指標的確立,并不能夠完全的反映出企業的經營方面的狀況，仍存在一定的局限性。比如：現在國家倡導要建立一個環保型、綠色型和環境友好型的和諧社會，可在財務報表分析指標里很少體現出企業的生產過程對環境造成危害的治理成本和環保節能的費用，這就直接導致了企業財務信息評價指標的不完善，不利于全面評價企業生產價值和社會價值。

（三）分析方法是間接影響因素

目前所使用的財務報表的分析方法主要有以下三類：a.比率分析法：是指把兩個相關項目進行比較之后所得到的一個相對數。但從現實的企業發展的影響因素來看，這個比值只是局限于某一方面的影響因素，不能代替其他的影響因素。b.比較分析法：主要分為橫向比較和縱向比較。其中橫向比較是指一個企業與其同行業的其他企業所比較，依照比較結論對企業進行評價。然而因為企業的規模不同，所投資數量不同，企業員工的管理模式也不盡相同的。這類的比較方法缺少必要的前提，所得出的結果缺乏科學性和客觀性。c.因素分析法：是指通過查找影響分析指標的因素來進行分析。可是在查詢過程中存在著很大的主觀性，可能有重復查找和漏缺查找的可能，因而也是不夠準確的。以上3種分析方法的使用有其優越性，但綜合看來仍各有不足之處。

四、提高財務報表分析的方法途徑

（一）重視現金流量分析指標

現金流量所包含的具體分析指標主要有以下三種：企業完善償還債務的能力指標、補充企業盈利能力的指標和增強企業營運能力的指標。目前的報表分析指標中所包含的內容來看，并沒有確立能夠反映企業現金流量的能力指標，導致企業在做出總體分析和評價時缺少現實的數據，不能對企業的風險與利益做出全面評估。從理論方面講，企業的會計利潤源于權責發生制，現金流量源于收付實現制，二者反映了不同維度的數據信息，具有很大的互補性，在實際中，企業生產經營所賺取的現金遠比會計賬面上的利潤更具有穩定性和客觀性，所以，從現實角度看，企業的現金流量所反映的數據信息是非常重要的。現金流量分析指標的確立有助于財務評價指標的改進，對于企業報表使用者來說能夠更好的分析和評價企業的實際償債能力和盈利能力，預測企業未來現金狀況，能更好的評估企業的收益和風險。

（二）重視分析方法的全面性

1.要強調財務報表附注內容的分析。財務報表主表的數據針對企業已經產生的經濟信息，將其用貨幣表示出來，是財務報表的重要組成部分，在對財務報表進行分析的過程中，不能僅使用總的數據來總結經濟情況，還要將各個部分的數據信息全面的進行分析，比如應收賬款中的應收明細、生產成本中的料工費等資金數據。只有將這些明細數據進行全面分析，才能對企業下一步的發展做出正確的決策。這些細化數據體現在財務報表的附注中。財務報表附注信息是對報表的補充和說明，在分析財務報表的過程中，一定要將其附注信息與主表數據信息進行結合，綜合的分析報表的總體情況，才能得出更為確切的決策所用信息。

2.注意定性分析和定量分析相結合。定量分析就是通過對企業財務報表中的歷史數據進行整理和加工，得出企業決策所用信息。定性分析是指結合專家經驗判斷對企業的經營方面體現出的不可量化信息的本質分析。在財務報表上體現的所有數據都是企業可以量化的數據，但是復雜的企業生產經營環境還會存在很多不可量化信息，比如人才、技術等因素，這就使得單一的定量分析法不能夠全面的反映企業經營情況，還需要結合定性分析方法來進行輔助分析，才可以得到更準確的企業發展信息。

3.非財務分析和財務分析相結合。企業在生產經營過程中的變化是多種多樣的，其中某些變化是財務報表上體現不出來的。例如企業這個階段的利潤下滑了，可能是因為此階段消費者的偏好有所改變引起的，或者是企業的產品質量下降導致銷售業績的下滑等造成。所以，要提高財務報表的分析效果，就必須進行營銷等多方面的因素的綜合分析，才能得出真正有用的分析結果。

4.內部分析和外部分析相結合。在企業生產經營的過程中，會受到企業內部和外部因素的雙重影響。比如企業內部存在的存貨過多、應收賬款數量大等問題，企業外部存在的市場占有率、通貨膨脹等因素會影響到企業報表分析的效果。所以綜合考慮企業內外部因素，力求全面提高財務報表的分析效果。

5.注意企業長期和短期的數據相結合，動態和靜態分析的結合，將會更全面更完善的對企業財務狀況和經營成果進行分析。

（三）重視內容分析的客觀性

對財務報表進行分析要遵循實事求是的原則，絕不能摻雜虛假成分和主觀因素，準確客觀的財務報表分析能夠使企業的內部經營者盡快的了解和掌握企業整體財務狀況從而進行更好的經營管理，還可以幫助企業外部投資者、債權人準確的掌控報表數據進行正確的投資活動。保證財務報表內容分析的客觀性不僅是為微觀企業經營，也是為宏觀國家經濟提供重要經濟參考，因此，對財務報表進行客觀公正的分析是企業責無旁貸的義務和責任。

總之財務報表是幫助財務報表使用者進行經營決策提供數據信息。將這些資料加以適當的重新組合或搭配，通過上述各種分析方法，剖析其相互之間的因果關系或關聯程度，觀察其發展趨向，為決策層提供真正有用的決策信息。

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[2]劉建林.財務報表分析中存在的問題及改進方法探索[J].時代金融，2012(8).

[3]陳世安.企業財務報表分析局限性問題及其對策探討[J].財經界（學術版），2013(3).

（作者單位：安徽財經大學2012級財管1班）