新準則下企業長期股權投資會計處理探討

徐淑鳳

新準則下企業長期股權投資會計處理探討

徐淑鳳

企業長期股權投資是企業運營業務之一，由于長期投資在企業中占用重要組成部分，因此，長期股權投資的核算尤為重要。財政部頒發（財會〔2014〕14號）《關于印發修訂〈企業會計準則第2號——長期股權投資〉的通知》自2014年7月1日實施，原（財會[2006]3號）中的《企業會計準則第2號——長期股權投資》同時廢止，本文重點解釋了該準則歷史沿革、新修訂的內容及差異點等問題，以便于企業財務人員應用。

控制；共同控制；重大影響；公允價值；成本法

財政部于2014年3月19日發布的新修訂（財會〔2014〕14號）《企業會計準則第2號——長期股權投資》自2014年7月1日實施，鼓勵在境外上市的中國企業提前執行，為了規范長期股權投資的相關會計處理事項和信息披露而制定，是適應社會經濟發展的體現。

一、長期股權投資會計處理政策沿革

隨著我國市場經濟的發展變化，長期股權投資會計處理大體經歷了三個階段：

第一，2001年1月18日發布的《企業會計準則——投資》，在投資業務中分為“長期投資”和“短期投資”，而長期投資分為“長期股權投資”和“長期債券投資”?！镀髽I會計準則——投資》規范的投資行為比 (財會[2006]3號)新投資準則寬，包括長期投資和短期投資，(財會[2006]3號)《企業投資會計準則》僅規范長期股權投資行為：交易性證券投資、權益性投資、持有到期投資，“長期股權投資”的會計處理分情況采用權益法核算和成本法。

第二，財政部于2006年2月25日發布的(財會[2006] 3號)《企業會計準則第2號——長期股權投資》，比原投資準則范圍縮小，特別點在于因企業合并所形成長期股權投資的規定：區分同一控制下和非同一控制下，第一種情況：在同一控制下，合并方以轉讓非現金資產、支付現金或承擔債務形式合并的，長期股權投資的初始投資成本應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額。長期股權投資初始投資成本與被投資方賬面價值之間的差額，調整“資本公積”科目；資本公積科目不足沖減的，調整企業留存收益。第二種情況：在非同一控制下，購買日下購買方應當以按照《企業會計準則第20號—企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

第三，2014年3月19日（財會〔2014〕14號）《企業會計準則第2號——長期股權投資》，借鑒了（IAS27）《國際會計準則第27號——單獨財務報表》和（IAS28）《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》，將IAS28納入了對合營企業的投資的會計處理，呈現了我國企業會計準則與國際會計準則的有效趨同。

二、修訂企業《長期股權投資會計準則》的必要性

在《企業會計準則——長期股權投資》(財會[2006]3號)及相關應用指南自2008年實施以來，在規范企業長期股權投資的會計核算，制止亂象等方面取得了良好成效，但時，在會計實務中隨著經濟發展也出現了一些新問題，有關對于企業長期股權投資的新問題的處理意見散見于企業會計準則解釋、準則的應用指南、講解中，一定程度上不利于投資準則統一規范，有必要對相關內容進行整合，充實和完善(財會[2006]3號)《企業會計準則——長期股權投資》。

三、新修訂《長期股權投資會計準則》框架

根據（財會〔2014〕14號）《企業會計準則第2號——長期股權投資》，長期股權投資包括二種情形：一是投資方對被投資企業實施控制、重大影響的權益性投資，二是對其合營企業的權益性投資。修訂后的《企業長期股權投資》（財會〔2014〕14號），包括總則、初始計量、后續計量、銜接規定、長附則等內容，共計五章20條，在原來《長期股權投資準則》基礎上進一步規范，有四大變化：其一，縮小了長期投資適用范圍，其二，與國際會計準則進一步趨同，其三，會計科目隨之變動，其四，采用成本法核算的長期股權投資與減值處理統一。

四、新舊《長期股權投資會計準則》異同

1.長期股權投資的范圍規范化

(財會[2006]3號)《企業會計準則第2號——長期股權投資》中長期股權投資的范圍沒有做出規定，而在《企業會計準則講解》指出長期股權投資分為四類，第一種權益性投資是投資企業能夠對被投資企業實施控制；第二種權益性投資是聯營企業間投資，即投資企業對被投資企業具有重大影響；第三種權益性是投資企業與其他合營方一起對被投資企業共同實施控制；第四種權益性是不具備控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。《企業長期股權投資準則》（財會〔2014〕14號）整合了以上內容且明確了長期股權投資范圍，剔除第四類情形改按《企業會計準則——金融資產的確認和計量》規定采用成本法計量，與22號準則協調，有助于進一步規范有關會計處理，且不會對實務產生過大的實質性影響。

2.新長期投資準則與國際會計準則有效趨同

在《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》中，與我國不同的是，企業持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資，不作為長期股權投資核算，作為按成本計量的可供出售金融資產進行核算。修訂后的準則規范了長期投資持有期間，因投資企業增加投資或減少投資，出現被投資單位的控制、共同控制或重大影響發生變化時的會計處理，要求投資企業隨著以上變化按照新修訂后的準則相應在成本法、權益法之間的轉換核算方法，以及《企業會計準則——金融資產的確認和計量》核算的銜接規定處理。

3.新長期投資準則會計科目有變動

新準則規范對不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，大部分是重分類為可供出售金融資產，極少可能作為其他類別。所以趨同國際準則將其核算將會計科目“長期股權投資”改用“可供出售金融資產”科目。進一步規定投資企業追加投資原因從不具備控制和重大影響到能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應當改按由成本法為權益法核算，調整權益法核算的初始投資成本自取得之日起即按照權益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和。

4.新投資準則成本法核算價損合一

企業會計準則——長期股權投資》規定，對子公司的投資和對投資單位因投資份額不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、不能公允價值計量的權益性投資采用成本法核算，但其減值卻按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》〔2006〕處理。修訂后的《企業長期股權投資》（財會〔2014〕14號），對于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區分公允價值是否可靠計量，其減值的處理也參照處理。

[1]邵天營.新準則對長期股權投資會計核算的改進［J］.財會通訊：綜合版，2006，(11).

[2]趙桂娟，王伶.長期股權投資的學習技巧［J］.會計之友(上)；2012，（3）.

[3]財政部.《關于印發修訂〈企業會計準則第2號——長期股權投資〉的通知》，（財會〔2014〕14號）.

（作者單位：濰坊市路通工程建設有限公司）