稅收政策的公平性對經(jīng)濟(jì)增長的影響研究

○魏艷琴

（河北省張家口市宣化區(qū)委黨校 河北 張家口 075100）

一、引言

自新古典成長模型以來，討論稅收改變的動(dòng)態(tài)效果研究便很多，而直到近代的研究，才將分析的范疇又延伸至跨代模型。在該模型中，以代表性個(gè)人的極大化行為為前提，討論稅收政策改變后所造成的影響。現(xiàn)有文獻(xiàn)在假定政府部門并不從事生產(chǎn)活動(dòng)，以及在稅收結(jié)構(gòu)采用比例稅的假設(shè)下開展，一些結(jié)果指出，短期而言稅率的提高將帶來就業(yè)水平下降，以及私有企業(yè)每人實(shí)質(zhì)資本提高；而就長期而言，較高的稅率則會(huì)影響實(shí)質(zhì)資本的成本，因而導(dǎo)致資本存量減少，進(jìn)一步使得每人實(shí)質(zhì)資本下降。稅收政策的公平，對于經(jīng)濟(jì)增長具有十分重要的影響。我國國稅部門既是組織國家財(cái)政收入的主力軍，也是落實(shí)有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的重要職能部門，在制訂與實(shí)施稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，發(fā)揮出稅收公平的效力，堅(jiān)持執(zhí)法和服務(wù)并舉，發(fā)揮稅收的職能和作用，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、理論分析

政府預(yù)算包含收入與支出兩個(gè)層面，就收入面而言，政府的收入包括有各樣的稅收、規(guī)費(fèi)與罰金等，而其稅制也可簡單分為有比例稅（proportional tax）、定額稅（lump-sum tax）以及累進(jìn)稅（progressive income tax）或線性累進(jìn)稅（linear progressive income tax）。政府基于所得平均化的目標(biāo)，對于所得稅的征收，實(shí)務(wù)上大多是采用累進(jìn)稅的方式征收。然而以理論分析而言，由于比例稅與累進(jìn)稅雖均具有自動(dòng)平衡機(jī)能（automatic stabilizer），但因演算上比例稅較為簡單，故研究中大多采用比例稅分析稅收制度與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系。一些研究假設(shè)政府以比例稅為融通方式，討論經(jīng)濟(jì)成與稅收政策、所得及財(cái)富分配的關(guān)系，并指出，由于政府預(yù)算限制的設(shè)定的差異，將使得政府的稅收政策對經(jīng)濟(jì)成長的影響顯得非常不確定，而這一結(jié)果并未得到廣泛的認(rèn)同。另一些學(xué)者則認(rèn)為稅收政策（特別是稅收負(fù)擔(dān)與稅收結(jié)構(gòu)）不只影響資本與勞動(dòng)等生產(chǎn)要素，也會(huì)對經(jīng)濟(jì)成長產(chǎn)生相當(dāng)程度的影響，因此，這些研究通過采用二階段實(shí)證方法，處理稅收負(fù)擔(dān)及稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)聯(lián)。此外，就公平與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系時(shí)，一些研究以線性產(chǎn)出稅為教育支出及醫(yī)療支出的財(cái)源融通，討論最適稅率的決定與地方經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系，并在比例稅的假設(shè)下，建立起一個(gè)具效率談判的工會(huì)內(nèi)生成長模型，討論財(cái)政政策對經(jīng)濟(jì)成長率及失業(yè)率的長期影響。一般而言，政府以所得稅做為低技術(shù)性勞工的移轉(zhuǎn)性支出財(cái)源融通時(shí)，稅收政策改變與經(jīng)濟(jì)成長的具有顯著關(guān)系。雖然，文獻(xiàn)中有許多的關(guān)于稅收或財(cái)政政策與經(jīng)濟(jì)成長關(guān)系的探討，但是整體來看卻發(fā)現(xiàn)這些研究大多建立在比例稅的假設(shè)前提。但是，事實(shí)上早有許多理論或?qū)嵶C的文獻(xiàn)曾指出，平均稅率與邊際稅率對經(jīng)濟(jì)的影響效果有很大差異。邊際稅率的高低對于一個(gè)新的投資計(jì)劃所產(chǎn)生的報(bào)酬有重要影響，而非平均稅率。一些學(xué)者也針對多個(gè)國家，以平均稅率及邊際稅率的資料，分析其對經(jīng)濟(jì)成長的影響，同時(shí)也將平均稅率及邊際稅率對某以特定年份的每人所得進(jìn)行回歸分析，其結(jié)果得到：平均稅率的系數(shù)值為正，表示所得越高，其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也較高；而邊際稅率的系數(shù)值則為負(fù)，顯示在平均稅率既定的前提下，其對經(jīng)濟(jì)成長則為負(fù)面影響。另外，平均稅率與邊際稅率對于個(gè)人的決策有著不同的影響效果，所以，區(qū)分兩者是一件重要的事。

三、稅收政策的公平性對經(jīng)濟(jì)增長的影響

1、基于線性累進(jìn)所得稅分析的新思路

因此，隨著社會(huì)的多樣化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜，若仍以比例稅進(jìn)行對經(jīng)濟(jì)成長的相關(guān)分析，恐怕會(huì)高估（或低估）許多政策效果。因此，本文認(rèn)為應(yīng)基于以下五點(diǎn)，重新以累進(jìn)稅替代比例稅，檢驗(yàn)政府的稅收政策對經(jīng)濟(jì)成長的影響。而為了更具體說明，以下本文均以線性累進(jìn)所得稅（linear progressive income tax）做為累進(jìn)稅的代表。

第一，在比例稅中，平均稅率與邊際稅率相等，且為一固定常數(shù)。但是線性累進(jìn)稅的特色在于邊際稅率雖固定，然而其平均稅率卻會(huì)隨所得增加而提高。第二，比例稅忽略負(fù)定額稅（negative lump-sum tax）效果。在比例稅下，消費(fèi)者的可支配所得為：（1-τ）y（1）。但在線性累進(jìn)稅下，消費(fèi)者可支配所得（d y）為：yyEd=（1-τ）+τ（2）。式（2）等號右邊第二項(xiàng)為稅率（τ）乘上每人的扣除額（E）。當(dāng)個(gè)人在申報(bào)所得稅時(shí)，每個(gè)人都會(huì)有此固定的扣除額，若所得高于這一扣除額，則需按累進(jìn)比例課稅，因而這種每人固定的扣除額就是一種“負(fù)定額稅”。因此，比較上述兩式可知，傳統(tǒng)以比例稅進(jìn)行分析時(shí)，將低估可支配所得。第三，在相等稅收下，由于線性累進(jìn)所得稅考慮了所得減免的部分，因此其邊際稅率將高于比例所得稅的邊際稅率。第四，我國目前各種稅目中，所得稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、地價(jià)稅及土地增值稅均是采用累進(jìn)稅制。第五，就個(gè)別納稅者而言，在比例稅下，每人的平均稅率相同，然而在線性累進(jìn)所得稅下，高所得者將有較高的平均稅率，反之，低所得者將負(fù)擔(dān)較低的平均稅率。因此，以線性累進(jìn)稅制進(jìn)行分析除了與實(shí)際現(xiàn)況較為相符外，更較比例稅制符合“公平”精神。

此外，稅收的征收會(huì)經(jīng)由稅前與稅后報(bào)酬的差異而扭曲市場價(jià)格機(jī)制，使得民間的資源配置發(fā)生改變，進(jìn)而對要素的累積及全面效率發(fā)生負(fù)面作用，而這種影響程度將視替代效果（由邊際稅率反映）與所得效果（由平均稅率反映）而定。有鑒于此，本文認(rèn)為若采用線性累進(jìn)稅進(jìn)行分析，將可較全面地討論稅收政策與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系，同時(shí)也可在更具“公平”的考量下，探討稅收政策改變對經(jīng)濟(jì)成長的影響，因而可認(rèn)為是“公平”與“效率”兼具的分析。

2、相關(guān)性分析

本文主要是站在一個(gè)較符合公平理念的線性累進(jìn)稅制下，分析稅收政策，如：討論稅率永久性提高以及暫時(shí)性提高對經(jīng)濟(jì)體系的影響，并與傳統(tǒng)比例稅制進(jìn)行比較。通過對傳統(tǒng)理論的總結(jié)歸納，本文支持以下結(jié)論結(jié)論。

首先，當(dāng)政府部門決定永久性提高稅率時(shí)，若稅制為線性累進(jìn)稅，則在消費(fèi)者接收到稅率即將會(huì)提高的時(shí)刻，私有企業(yè)的消費(fèi)將會(huì)減少，這項(xiàng)沖擊低于在比例稅制下的影響，顯示在比例稅制下有高估稅率提高對私有企業(yè)消費(fèi)的沖擊。在之后執(zhí)行稅率提高的時(shí)段內(nèi)，由于資本的報(bào)酬尚未下降，故在預(yù)料到資本的報(bào)酬即將下降時(shí)，私有企業(yè)資本會(huì)增加，因此使得私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比及公私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比均會(huì)下降。而當(dāng)稅率真正提高之后，私有企業(yè)資本也將會(huì)因?yàn)槎惡髨?bào)酬下降而減少，同時(shí)也因?yàn)樗接衅髽I(yè)資本減少使得產(chǎn)出減少，致使政府部門稅收下降而無法擴(kuò)增公部門資本。

其次，若政府部門采用的是暫時(shí)性稅率提高，則在宣告的時(shí)刻，私有企業(yè)消費(fèi)會(huì)瞬間減少，但這項(xiàng)沖擊較永久性提高稅率要低。另外，在宣告之后，執(zhí)行稅率提高之前的時(shí)段內(nèi)，私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比及公私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比均呈現(xiàn)下降；然而，在執(zhí)行稅率提高的時(shí)段內(nèi)，私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比則呈現(xiàn)止跌回升的趨勢，公私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比則呈現(xiàn)混沌狀態(tài)；待稅率重新回復(fù)到原先水平之后，私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比又轉(zhuǎn)而呈現(xiàn)單調(diào)地下降，而公私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比則呈現(xiàn)單調(diào)地增加。

再者，若以對私有企業(yè)扭曲相同的前提下，比較降低免稅額及提高稅率兩項(xiàng)政策方案時(shí)可知：在政策宣告至執(zhí)行前的時(shí)段內(nèi)，由于資本無法瞬間調(diào)整，所以采用降低免稅額對消費(fèi)的沖擊小于提高稅率；而在政策執(zhí)行的時(shí)段中，采用降低免稅額的方案將使得私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比緩慢下降，公私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比則逐漸增加；反之，采用稅率提高的方案則會(huì)使得私有企業(yè)消費(fèi)與實(shí)質(zhì)資本比由較低的水平逐漸上升，而私有企業(yè)實(shí)質(zhì)資本比則逐漸減少。因此，在政府稅收政策對私有企業(yè)造成的扭曲相同時(shí)，采用降低免稅額的措施在短期內(nèi)對私有企業(yè)消費(fèi)的影響較小，而長期下對公私有企業(yè)的實(shí)質(zhì)資本比也較為有利。因而，若政府部門著眼于眼前局勢，則采用免稅額降低的方案應(yīng)優(yōu)于提高稅率。

四、稅收政策公平性在經(jīng)濟(jì)增長中的發(fā)揮

一是內(nèi)部加強(qiáng)法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。針對執(zhí)法者執(zhí)法手段不硬不敢執(zhí)法的問題，開展法制教育，提高執(zhí)法人員法治意識，克服畏難情緒，增強(qiáng)執(zhí)法者的事業(yè)心、責(zé)任感；要求執(zhí)法人員熟知國家稅法、行政法規(guī)和執(zhí)法程序，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，堅(jiān)決制止干預(yù)稅收執(zhí)法的行為存在，絕對不能手軟、腳軟，抵住“說情者”帶來的壓力，體現(xiàn)“法治、公平”的原則，為執(zhí)法工作水平的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二是建立稅收征管法律體系。稅收征納行為要以稅收法律為準(zhǔn)繩，其前提就是要根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立與我國國情相符合的，反映稅收征管規(guī)律的，科學(xué)嚴(yán)密、切實(shí)可行的稅收征管法律體系，使稅收征管全過程都有法可依，有章可循。首先要盡快出臺《稅收基本法》，明確規(guī)定主體與客體的權(quán)利、義務(wù)、執(zhí)法程序等。進(jìn)一步完善實(shí)體法，使稅收條例盡快上升為法律，以便于征管。其次是要適時(shí)制定統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)違章處罰法，稅務(wù)代理法等，以制定切實(shí)可行的稅收執(zhí)法工作規(guī)程，對執(zhí)法對象、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法程序等加以規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收征管活動(dòng)，進(jìn)一步明確規(guī)定稅收征管各環(huán)節(jié)的法律責(zé)任及執(zhí)法依據(jù)。

五、小結(jié)

稅收公平執(zhí)法任重道遠(yuǎn)，在全球化經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益成型的今天，不平等的稅收必然帶來國際認(rèn)同的歧視規(guī)則，從而影響經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，影響中國政府在世界上的國際形象。稅務(wù)部門今后應(yīng)加強(qiáng)和地方黨政部門聯(lián)系，及時(shí)有效地制止地方保護(hù)主義，加強(qiáng)擴(kuò)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、審計(jì)及公、檢、法、司等部門的聯(lián)系，加大稅收執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊涉稅的違紀(jì)違法行為，加速信息化建設(shè)，切實(shí)提高干部隊(duì)伍素質(zhì)，廣泛深入地開展稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和全社會(huì)的稅收法律意識，努力開創(chuàng)法律完備、執(zhí)法規(guī)范、監(jiān)督有效、護(hù)法有力、文明服務(wù)的依法治稅新局面。

[1]李穎：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下財(cái)政貨幣政策調(diào)控的重點(diǎn)[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2008（6）.

[2]李俊杰、劉渝：稅收優(yōu)惠政策對民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果分析[J].廣西民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（5）.