施工企業營業稅改增值稅的思考

○董海英

（深房集團深圳圳通工程有限公司 廣東 深圳 518000）

施工企業營業稅改增值稅的思考

○董海英

（深房集團深圳圳通工程有限公司 廣東 深圳 518000）

營業稅改征增值稅是中國稅務改革的方向，目前已經在全國多個省市進行試點推廣。作為國家的重點行業，施工企業的營改增也即將展開。但改革之后，許多施工企業可能會面臨著稅負不降反升的尷尬。本文從營改增對施工企業的影響入手，探討了由此產生的問題，并結合筆者多年的實際工作經驗，提出相應的解決方案。

營改增 施工企業 不利影響 措施

一、前言

在我國，增值稅和營業稅兩種不同的稅制一直長期并存，導致了稅負不均衡的弊端。為了避免重復征稅，減輕企業的負擔，國家在“十二五”期間，實施了營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的重要舉措，從2012年開始，已經在上海等9個省市部分行業進行試點實施，并逐步擴大試點范圍，最后輻射郵電通信、鐵路運輸、建筑施工等行業。

作為一個特殊重點行業，施工企業既是產品的生產者，又是產品的安裝者，多年來一直存在著重復征稅的現象，因此，營改增已經勢在必行。根據國家目前出臺的《營業稅改征增值稅試點方案》，企業在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增加了11%和6%兩檔低稅率，施工企業適用11%的稅率，采取增值稅的一般計算方法。

從長遠來看，營改增可以為企業創造更加合理的納稅環境，但由于目前政策還不夠完善，某些行業比如施工企業，將有可能面臨著稅負不降反升的尷尬。2013年初，中國會計學會主要負責實施的營改增調研報告認為，試點之后，稅負增加的施工企業達到85%以上，而部分企業稅負的增加幅度則高達90%以上。

二、營改增改革對施工企業的影響

1、對稅收征管的影響

首先，納稅地點發生了變化。之前，企業申報納稅的機構是應稅勞務發生地的稅務部門，政策改革之后，則變為施工企業所在地的稅務部門；其次，實行總承包、分包方式的企業扣繳業務人發生了變化。在改革之前，總承包為扣繳義務人，在改革之后，總承包和分包人都是增值稅的一般納稅人；第三，征稅范圍發生了變化。作為一個綜合性行業，施工企業的上游企業種類繁多，這些企業是否也實行營改增，也必然會影響到施工企業能否獲得抵扣的增值稅發票。第四，稅率發生了變化。在改革之后，施工企業由原來3%的營業稅稅率，改為新的11%的增值稅稅率進行征收。

2、對會計數據的影響

第一，在收入和毛利方面，施工企業有所下降。作為典型的買方市場，施工企業在討價還價的時候處于一個相對劣勢的地位。在營改增之后，建筑材料的價格并不會發生很大的變化，但由于增值稅屬于價外稅，很難轉移到買方頭上，往往只能由施工企業自己承擔。在這樣的背景之下，施工企業的利潤總額必然會有所下降，給企業的信用評級和融資授信也帶來了負面的影響。

第二，在資產、負債方面，施工企業增加了負擔。按照規定，企業在購置原材料和固定資產之時可以從原價扣除11%的增值稅進項稅額，資產入賬價值將比實施增值稅前下降了不少，在負債總額不變的基礎上導致了資產負債率的上升。另外，施工企業進行固定資產投資等經濟活動需要貸款，但稅改后的金融業屬于簡易征稅類，不能獲得專用發票進行抵扣，負債率自然也間接增加了。

第三，在現金流方面，施工企業的壓力增大。一般情況下，建設單位在每期驗工計價的時候，往往會扣除一定比例的質量保證金之類的款項，這些暫扣款要等到工程完全竣工的時候才能結算。但營改增實施之后，施工企業必須當期全額繳納增值稅，從而減少了企業的現金流量。由于施工周期長，施工企業本來就很難及時收到工程款，在改征增值稅之后，現金流更是雪上加霜。

3、對產品造價的影響

營改增促使施工企業的產品造價結構發生了很大的變化。作為價外稅，企業的增值稅最終會轉嫁給消費者承擔。一方面，企業需要根據新的標準調整或者變更相應的各種預算，導致企業的產品定價、工程的預算編制變得越來越繁瑣。另外一方面，營改增影響了國家招投標體系，對相關的市場行為造成了一定程度上的影響，進而改變了施工企業的產品造價結構。

4、對會計核算的影響

在繳納營業稅的時候，施工企業只需要在計提和繳納的環節進行會計核算，相對比較簡單。在營改增之后還需要在購買生產資料，產品的驗工計價等多個環節進行核算，更加具體化和細致化，在“應交稅費—應交增值稅”的基礎上增設了“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等三類科目。此外，施工企業營改增之后，也需要相應調整企業內部的組織結構、管理模式以及企業文化。

三、施工企業營改增的積極意義

1、有可能降低施工企業的稅負

在營改增之前，施工企業的營業稅是固定的，不管盈虧，都必須按照工程結算收入的3%進行納稅。而在改征增值稅之后，企業只需要對工程項目增值部分進行納稅。當企業利潤微薄或者產生虧損的時候，只需要繳納很少的增值稅甚至完全零納稅。

2、減少重復征稅的現象

在營改增之前，施工企業既是營業稅的納稅人，又是增值稅的負稅人，不僅需要按照營業收入全額繳納3%的營業稅，外購原材料、施工設備以及其他辦公所用的生產資料也不能獲得稅款的抵扣。在改革之后，11%的增值稅稅率表面看起來似乎很高，但實際上，企業只需要就項目增值的部分納稅，外購原材料、施工設備以及其他辦公所用的生產資料也能獲得相應的抵扣，稅負明顯降低不少。

3、有利于提高施工企業的市場競爭力

作為一個資本密集型行業，施工企業的固定資產比重比較高。在營改增之前，施工企業新增的鋼材、水泥等生產資料的進項稅額不能獲得抵扣，企業的稅收負擔相當沉重，降低了技術改造及設備更新的動力，不利于市場競爭力的提升。此外，國際上相當一部分發達國家已經對建筑行業采用了增值稅的征管方式，我國的建筑施工行業營改增之后，能夠促進企業及時更新設備、減少耗能，有利于更好地同國際接軌，開展國際業務，大幅度提高市場競爭的能力。

4、便于國家稅收征管

在營業稅和增值稅同時征收的情況下，兩稅很難明確區分，必然增加稅務部門的工作量。同時，其他行業都營改增了，建筑施工行業單獨排除在外，必然會導致增值稅發票管理混亂，容易發生偷稅漏稅的現象。

四、施工企業營改增改革之后產生的問題

作為一個國家重點行業，施工企業在生產和運營的過程中，涉及了很多納稅的環節，理論上可以轉嫁給下游企業和最終消費者的增值稅與現行的產品定價、計價方式以及激烈的低價中標競爭形勢之間，存在著制度政策和實際操作上的矛盾，這就決定了其營改增的過程中，必然會產生眾多的問題。

1、征稅類型難以抉擇

增值稅主要分為生產型、收入型和消費性三種基本方式。對于施工企業，按照現行的方案，如果采用生產型的增值稅計算方式，然后與現行的各檔稅率進行銜接，那么不管是17%還是13%的稅率都會加重企業的負擔；如果采用收入型的增值稅計算方式，然后再扣除固定資產折舊額計算，則大大增加了稅務征管部門的工作量；但是采用消費性的增值稅，將期初已征收的存貨稅款抵消掉，則必然會明顯減少國家的財政收入。

2、征收稅率還需要進一步探討和摸索

建筑行業已經屬于競爭激烈的微利行業，營改增之后，其增值稅的稅率標準應當定在哪個水平才最有利于行業發展，目前不管是企業還是學術界，都未能得出一個統一的結論。一旦定得不合理，要么導致眾多的企業虧損，失去市場競爭的活力，要么導致國家財政收入的流失。使得國庫虧空。

3、利益的牽引，以致地方政府產生了退縮的心理

在很多省市，建筑行業的營業稅已經成為了地方政府財政收入的主要來源。按照政策，施工企業營改增之后，總體上的稅負將會大大降低，必然會相應減少地方政府的財政收入。因此地方政府不可避免地產生了退縮心理，放緩了改革的進度。

五、施工企業應對措施

1、建立完善的合同制定與管理體系

在營改增之后，施工企業應當在合同的約定之中，明確各種稅負的種類，在簽訂分包合同，采購合同之時，應當明確約定雙方必須承擔的稅負以及相應的增值稅發票，在一方提供了消費清單、購銷憑證以及相應的有效的增值稅發票之后，另外一方才能進行付款。

2、選擇合格的材料供應商，增加進項稅額的抵扣數額

一般情況下，材料成本占了整個工程項目的60%左右。在營改增之前，施工企業為了降低成本，往往選擇稅率較低的小企業進行合作。但是營改增之后，施工企業應當轉變思維，選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得相應的增值稅發票，增加進項增值稅額的抵扣。

3、完善財務管理制度，提升內控水平

在過去，施工企業的內部管理顯得比較粗放。一旦實施營改增，必然會加重負擔。因此，企業應當建立完善的財務管理制度，提升內控的水平，才能應對這一嚴峻的形勢。首先，規范發票管理，嚴格審核發票的各項要素，例如企業名稱、認證時間和抵扣期限，確保發票合法、真實、有效。其次，施工企業的納稅申報制度應當完善，嚴格按照納稅流程進行申報；最后，對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕。

4、優化現金流管理

《增值稅暫行條例》第十九條規定，“增值稅納稅人義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為取得銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。”營改增之后，施工企業可以征得業主的許可，在收到銷售款項之后申請完工簽收，核算應納稅款。除此之外，企業應當設立核算中心系統，對同企業的不同賬戶進行合并管理，對企業的資金進行更有效的利用，然后在不同的分公司和總部都設立完善的評估機制，制定規范的現金流管理流程，從而降低企業在資金風險上的投資，避免了資金上的損失。

5、加強稅收籌劃，減輕企業的負擔

比起營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。營改增顯然為我國施工企業的稅務籌劃帶來了良好的機遇。在真實、可靠、完整的會計數據基礎上，企業可以仔細推敲，對每一個環節進行細致的稅收籌劃。比如在公司內部管理方面，可以重新進行戰略布局，撤銷、合并或者設立不具有法人資格的分公司，從總體上降低集團整體的稅負。在采購原材料的時候，比較各個供應商的優勢劣勢，再結合增值稅抵扣的條件，確定最優的采購方案。

6、重視人才的培養，提高企業會計核算的水平

營改增對財務管理人員的素質提出了更高的要求。這就需要企業對這些人員加強培訓的力度，讓他們不僅能夠進行核算進項、銷項等稅額，而且還能夠進行一定程度上的稅務籌劃。

六、結語

總而言之，營改增對于施工企業，從長期上來講是一個難得的機遇，但是從短期上來講，顯然卻是一個巨大的挑戰。因此，施工企業的財務負責人，應當在合同管理、財務管理、稅務籌劃等多方面進行積極研究，充分利用國家的稅收政策來減少企業的負擔，增加利潤。同時，國家也應當制定多種過渡性政策，比如設立“財政專項資金”、稅率優惠或者減半等方式對稅改后負擔增加的企業給予大力扶持。歸根到底，營改增涉及了多方的利益，需要國家、地方政府以及企業三者之間不能互相配合，互相協調，才能實現良性發展。

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