基于職業道德的內部控制研究

盧淑艷

摘要：本文引入內部控制和職業道德的概念，描述當前企業內部控制制度建設過程中存在的問題，然后分析其原因，并且探討企業內部控制與職業道德的相互影響，最后從職業道德建設角度提出完善內控制度的有效途徑。

關鍵詞：內部控制 職業道德 風險控制 監督機制

一、相關概念的界定

（一）職業道德

職業道德是指從業人員在職業活動中應遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象，職業與職工，職業與職業之間的關系。狹義的職業道德是指在一定職業活動中遵循的，體現一定職業特征，調整一定職業關系的職業行為準則和規范。

（二）內部控制

內部控制是指一個單位的各級管理部門，為了促使公司的經濟資源得到合理優化配置，信息溝通順暢有效，根據公司部門職能不同而產生的相互關聯，相互約束的關系，從而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，去規范員工的行為，引導公司經濟活動與目標方向一致。內部控制保證企業的業務活動按照正常程序進行，保證企業的各項經營活動協調、有序、高效運行，使企業經濟效益不斷提高，以確保企業戰略目標與經營管理計劃的有效實施。

二、我國企業內部控制的現狀

在國內外企業成功經驗和慘痛教訓的影響下，我國企業內部控制雖然取得了很大的進展，但依然還存在一定的問題。主要體現在以下幾方面：

（一）內控認識意識淡薄

現存在相當一部分企業并未在企業內部形成全員的內控意識，認為內部控制只是管理人員的事，甚至只是財務與審計部門的事，以至于忽視內部控制制度的建設，導致內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。

（二）內部審計職能弱化

在我國許多企業中都存在著缺乏監督的狀況，這與內部審計職能的弱化密不可分。當前，企業的內部審計在組織結構、工作設置、人員素質等方面還存在著種種問題，在一定程度上影響了監督職能的正常發揮。通常情況下，內部審計部門負責企業的監督工作。但是，大多企業內部審計機構直接由經營層負責，無論何事都是上司意志至上，下屬發言權受到很大的約束。因此，在這樣的情況下，內部審計工作對內部控制進行監督的效果在很大程度上減弱。

（三）會計信息嚴重失真

近年來，會計信息失真現象嚴重，引起了政府和社會各界的高度關注。比如偽造變造原始會計憑證，設置賬外賬，虛增或隱瞞收入和利潤；資產不清晰，債務不真實等情況。國外的安然公司、世界通訊公司等會計造假事件；國內有“銀廣夏”、“中航油事件”、伊利股份、創維數碼、四川長虹等造假案件，不僅給社會經濟帶來不良影響，而且嚴重違背了中央和上級構建懲治、預防腐敗體系的意愿。

三、我國企業內部控制現狀的成因分析

企業處于一定的社會環境中，受到多種因素的制約。作為現代企業經營管理的重要內容，內部控制系統同樣也會有一些不利因素抑制其作用的發揮。

（一）法人治理結構與內控機制關系的失衡

內部控制的建設及有效運行的基礎是企業內部合理的法人治理結構。合理規范的法人治理結構，用以明確各方權責，實施內部控制，保障股東，債權人及其它利益相關者權益。現階段，我們企業管理模式還處理發展階段，法人治理結構不太規范，內部權力不平衡，如企業監理人員和管理執行人員是屬于同一部分人，或者為利益相關者。

（二）風險控制意識缺乏

控制和風險的概念緊密相連，企業對風險的評估十分重要，尤其在當今的社會經營環境中，競爭日趨激烈，經營風險不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經營風險，已成為內控制度的重要內容。從當前我國企業內控的現狀來看，風險意識并未達到應有的高度。有些管理者事先很少合理進行風險預測與分析，多數情況下是盲目投資與經營，導致遇到風險不知所措，缺乏有效的風險管理機制。

（三）信息溝通系統作用發揮有限

網絡是一個資源共享的環境，信息平臺構建基礎說明了一切基于網絡的信息都有可能被獲取到。因此，我們不得不擔心，非法訪問，病毒，黑客對網絡環境下的會計信息進行攻擊，面臨重要信息泄露或者損害的風險。

四、企業內部控制與職業道德的相互影響

（一）職業道德與企業內部控制的關系

強化內部控制和遵守職業道德，這種關系主要表現在強化職業道德對于企業內部控制具有十分重要的作用。首先，職業道德是由于控制人的趨利動機引發的一種主觀行為，而內部控制主要強調人的重要性，也強調對人的控制，它的五個要素無不強烈體現著對主體人的全方位的控制，即從對人的品格、品行的要求，到對人的行為要求，直至對行為的監控。作為一種對人有效的控制制度，健全的內控制度必然能在一定程度上反映良好職業道德行為。其次，違背職業道德與企業舞弊行為相關聯，它的存在說明企業內部控制制度存在薄弱環節。

（二）職業道德是強化企業內控的要求

內部控制是衡量企業經營管理效益的重要標志，它的建立以及有效執行，有助于提高企業經營管理水平，保證財務會計信息的真實可靠。企業職業道德建設的目標，就是保障財務信息的真實與客觀，為企業長期發展提供真實可靠的指引。當前，在大多企業內控過程中存在著如管理人員控制失效、內部監督乏力、會計信息失真等諸多問題，為企業內部不正之風的滋生及蔓延提供了溫床，此時加強職業道德建設尤為重要。

基于上述因素的考慮，要想改變企業內控現狀，就必須在考慮職業道德基礎上建立健全內控機制。

五、基于職業道德角度完善企業內控制度的有效途徑

隨著我國市場經濟的不斷發展，國外先進管理思想的逐步引入，我國企業內控制度的建立健全較之計劃經濟時代有了可喜的成績，但至于怎樣結合職業道德建設，把職業道德融入企業內部控制中，我們還有待研究。基于此，筆者認為基于職業道德的內控體系建設展開的主要思路是：endprint

（一）優化內部控制環境

內部控制環境是一種氛圍，它不但有助于企業文化的塑造，而且能夠影響企業員工的控制自覺性。要改善企業內部控制環境應從以下幾個方面入手：

第一，完善法人治理結構。應強調董事會在企業內部控制中的作用，明確董事會的職責，嚴格遵守不相容職務相分離的原則，防止管理人員出現交叉任職的現象。試圖落實好股東大會作為公司最高權力機構的法律地位，進一步發揮股東大會的作用，最終形成“各司其職，各負其責、協調運轉、有效制衡”的公司法人治理結構，為內控建設的加強提供一個有利的治理環境。

第二，培育優良的遵守職業道德企業文化。企業文化是指全體職工在長期的生產經營活動中培育形成并共同遵循的最高目標、價值標準、基本信念及行為規范的總和。引導員工在積極向上的氛圍里，提升自身素質，有利于接受企業價值觀，有利于增強團隊意識。

第三，建立崗位責任追究制度。企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生是由于行為主體全是人（一個企業從領導到有關業務經辦人員），因此只有建立健全責任制配套制度，逐級開展責任分解，自上而下形成完整的廉政建設責任體系，才能將內部控制工作落到實處。

（二）強化企業風險控制

在分析潛在的危險源點，應正確預測、衡量這些危險源點帶來的經營風險，并進行適當的控制和防范，把企業的損失降至最低程度。對于內部控制危險源點的預控，筆者認為主要應注意以下幾個方面：

第一，推行職務不兼容制度。不相容職務必須分離，權責分明。重要核心崗位，防止一人或以部門獨攬決策權，應該將責任進行合理分配，形成相互約束的機制。

第二，抓住預控關鍵點。在開展預防工作中，必須經過上下多次反復討論修改，切實找出危險源點預防與控制的關鍵方面，并在實踐中抓住這些預控方面，才有可能從源頭上構筑職位貪污腐敗的防線。

（三）建立加強有效的監督機制

絕對的權力必然會導致內部控制體系坍塌，僅憑信任代替監督管理必然會遇到挖墻腳之人。所以，完善內部控制、加強職業道德建設，必須要有強有力的監督機制來督促。為此，筆者建議主要從以下三個方面開展：

首先，設立審計委員會。該審計委員會應該以稽核、審計、紀檢部門為基礎，直接由董事會管理并獨立于被審計部門。通過采取內部稽核、離任審計、經濟責任審計、監督審查財務會計報表等手段，審計委員會對會計部門執行內部控制，逐步建立有效的監督防線。

其次，轉變內部審計職能。過去，我國企業內部審計職能僅局限于查錯糾弊、審核企業會計資料、監督企業經營活動是否符合相應規章制度等。隨著社會的發展，企業對內部審計的要求上升到提供管理咨詢、提升經營管理效能的層次。內審機構應將自己視為企業的一種資源，在實現企業預期控制目標的過程中發揮重要作用（Michael Hammer，2008）。因此，內部審計師的使命將從 “實施審計”逐步向“創建程序，以期達到所需的內控水平”的方向發展，以滿足現代企業管理的需要。

然后，改進內審方式。審計方式需要與時俱進，與企業經營方式和企業現代管理理論相匹配。在職能方面建立前瞻性，加強事前審計，從企業生產經營活動開始就進行監督，盡量避免事后才查漏補缺。

參考文獻：

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