準確填報應(yīng)交增值稅指標的方法

◎ 文/段金蕊 王帆 曹惠玲 于娟

準確填報應(yīng)交增值稅指標的方法

◎ 文/段金蕊 王帆 曹惠玲 于娟

“應(yīng)交增值稅”指標一直是核算增加值的重點指標。從應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理入手，將企業(yè)上報稅務(wù)機關(guān)的報表《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》表間關(guān)系和兩表與應(yīng)交增值稅明細賬的關(guān)系理清，結(jié)合統(tǒng)計執(zhí)法實踐，對如何準確填報應(yīng)交增值稅指標給出明確建議。

財務(wù)賬中應(yīng)交增值稅明細科目的核算

“應(yīng)交增值稅”指標在《工業(yè)統(tǒng)計報表制度》中解釋為：“企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價值活動本期應(yīng)繳納的稅金，不含期初未抵扣稅額。根據(jù)會計相關(guān)科目貸方累計發(fā)生額填報。計算公式為“應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅”。筆者認為，該公式設(shè)置的本意應(yīng)該是以財務(wù)賬中應(yīng)交增值稅的各個明細科目的核算為基礎(chǔ)的。試以出口型生產(chǎn)企業(yè)為例。

按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，見表1。

從表1可以看到，應(yīng)交增值稅科目借方發(fā)生額，包含計算公式中的“進項稅額、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”三項；貸方發(fā)生額包含“銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出”三項。從這里似乎可以得出結(jié)論，應(yīng)交增值稅指標計算公式涉及到的六個項目在應(yīng)交增值稅財務(wù)賬中都是可以找到的呀，是不是從應(yīng)交增值稅明細賬中直接取數(shù)就可以了呢？當然不是！

出口貨物實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理方法

在執(zhí)法實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，只有對于出口貨物實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，按照企業(yè)會計制度的要求，才需要增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。這兩個專欄的設(shè)置及其賬務(wù)處理方法也正是出口型生產(chǎn)企業(yè)填報應(yīng)交增值稅指標的關(guān)鍵之處。

下面對這兩個關(guān)鍵項目進行一個簡單的解釋。

1.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，應(yīng)設(shè)置明細科目“應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”進行核算。

2.出口退稅：指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。在增值稅中出口退稅即為企業(yè)核算期內(nèi)已取得海關(guān)相關(guān)單據(jù)的出口商品對應(yīng)的應(yīng)退稅額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅-出口退稅”明細科目進行核算。

下面舉例說明會計處理方法：

例：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價 20000元，退稅率13%，請按下面三種情況分別做會計處理。

①“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方 2800元；

②“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方2000元；

③“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為貸方1000元。

處理思路：

1.先計算“當期免抵退稅額”=20000×13%=2600元

2.分別三種情況確定“當期應(yīng)退稅額”

（1）當期末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目為借方余額為 2800元時，2800元大于計算出的“當期免抵退稅額”2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2600元，即“當期應(yīng)退稅額”為2600元，那么計算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額=2600-2600=0元。

會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款—出口退稅 2600

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

（2）當期末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目為借方余額2000元時，2000 元小于計算出的“當期免抵退稅額”2600 元，按“誰小取誰”的原則，故取 2000元，即“當期應(yīng)退稅額”為2000元。那么計算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額=2600-2000=600元 。

會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）600

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

（3）當期末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額1000 元時，因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，“當期應(yīng)退稅額”等于零，那么計算出的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額=2600-0=2600元。

會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2600

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600

由此可見，按照正規(guī)的記賬方法，“當期應(yīng)退稅額”才是真正的退稅，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方核算的是“當期免抵稅額”，“出口退稅”貸方核算的是“當期免抵稅額”與“當期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當期免抵退稅額”（即單證收齊出口銷售額*退稅率）。

在與眾多出口型生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員交流統(tǒng)計報表中增值稅指標的填報方法、查看財務(wù)賬和增值稅納稅套表后，筆者發(fā)現(xiàn)財務(wù)賬的科目設(shè)置和記賬方式往往形式各異。比如很多出口型生產(chǎn)企業(yè)并未設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”這個借方專欄，相應(yīng)地，在出口退稅貸方專欄也只核算了當期應(yīng)退稅額，即在財務(wù)賬中少記了一筆分錄，借記“應(yīng)交增值稅─出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記應(yīng)交增值稅─出口退稅”；絕大部分企業(yè)出口退稅科目是壓月記賬，比如本期財務(wù)賬應(yīng)交增值稅─出口退稅貸方記錄的是上期實際發(fā)生的出口退稅，本期實際發(fā)生的出口退稅則在下月記賬。故筆者認為，企業(yè)的《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》中的數(shù)據(jù)應(yīng)該能夠準確反映當年應(yīng)交增值稅的各項數(shù)據(jù)，企業(yè)使用表中數(shù)據(jù)計算填報應(yīng)交增值稅指標應(yīng)該是最準確的。

實際工作中增值稅公式各因素與稅務(wù)報表的對應(yīng)關(guān)系

為了方便該指標填報，筆者通過分析企業(yè)上報稅務(wù)機關(guān)的報表，理清兩表與應(yīng)交增值稅明細賬的關(guān)系，從中歸納出計算應(yīng)交增值稅指標的直接依據(jù)（見表2）。

表2 應(yīng)交增值稅與《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》表間關(guān)系

（作者單位：北京市大興區(qū)統(tǒng)計局 國家統(tǒng)計局大興調(diào)查隊）

編輯：王二羽