論我國(guó)高收入者個(gè)稅流失及治理

彭禮明

論我國(guó)高收入者個(gè)稅流失及治理

彭禮明

（廈門(mén)興才學(xué)院 管理學(xué)院，福建 廈門(mén) 361000）

個(gè)人所得稅具有稅負(fù)公平功能，公平功能要求做到所得多者多納稅，所得少者少納稅，無(wú)所得者不納稅。我國(guó)高收入者個(gè)稅存在一定程度的流失現(xiàn)象，個(gè)稅的工薪稅性質(zhì)與多數(shù)國(guó)家個(gè)稅的富人稅性質(zhì)有很大的差別，個(gè)人所得稅稅制模式、稅制要素和個(gè)稅征管方面均存在導(dǎo)致高收入者個(gè)稅易于流失的問(wèn)題，個(gè)稅改革應(yīng)該從這些方面加以完善。

個(gè)人所得稅；高收入人群；稅款流失；稅制完善

個(gè)人所得稅是以自然人所得為課稅對(duì)象的一種所得稅。自然人所得通常被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的最佳標(biāo)準(zhǔn)。所得多，表明納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)能力、消費(fèi)能力及添置財(cái)產(chǎn)的能力大，稅收支付能力強(qiáng)；所得少，則表明納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)能力、消費(fèi)能力及添置財(cái)產(chǎn)的能力小，稅收支付能力弱。在我國(guó)，65%的個(gè)稅來(lái)自工薪階層，收入少的多納稅，收入多的少納稅，這與世界大多數(shù)國(guó)家個(gè)稅稅源主要來(lái)自富人有很大差別[1]。

一、個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平功能

個(gè)人所得稅是大多數(shù)國(guó)家普遍開(kāi)征的稅種，而且是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。個(gè)人所得稅最符合稅收公平原則，最能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平功能。一國(guó)政府可以通過(guò)個(gè)人所得稅取得收入，公平分配以達(dá)到政府的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的政策目標(biāo)并較好地促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅主要通過(guò)稅制模式、稅率形式、稅前扣除、稅收指數(shù)化的設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)其稅負(fù)公平的功能。

個(gè)人所得稅稅制模式有分類所得稅模式、綜合所得稅模式、分類綜合所得稅模式。在分類所得稅模式下，對(duì)納稅人個(gè)人的不同性質(zhì)、不同來(lái)源的所得進(jìn)行分類，分別確定應(yīng)納稅所得額、適用稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)后分別征收。綜合所得稅模式充分考慮納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力，是對(duì)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合征收，一般采用累進(jìn)稅率，能較好地體現(xiàn)量能課稅的原則。分類綜合所得稅模式是對(duì)納稅人的各類所得先按分類所得稅征收，在此基礎(chǔ)上再對(duì)個(gè)人全年總所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額的部分綜合計(jì)算，按照累進(jìn)稅率征收。分類所得稅征收方便，但不能體現(xiàn)納稅人的整體納稅能力；綜合所得稅征管難度大，但更能體現(xiàn)稅負(fù)公平；分類綜合所得稅吸二者之長(zhǎng)，既對(duì)納稅人某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待，又對(duì)納稅人部分不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合征稅，不過(guò)，分類綜合所得稅在稅負(fù)公平程度上不如綜合所得稅。[2]

現(xiàn)代稅率制度形式有定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率三種。在定額稅率制度下，不管納稅人收入是否存在增減，征稅對(duì)象價(jià)格是否發(fā)生升降，稅額都是既定不變的。在比例稅率制度下，相同的征稅對(duì)象按同一稅率征稅，稅額隨納稅人收入變化而發(fā)生等比變化，納稅人支付稅款的絕對(duì)額會(huì)隨收入的增減而增減，一定程度上體現(xiàn)了稅負(fù)的橫向公平原則。在累進(jìn)稅率制度下，無(wú)論是納稅人應(yīng)稅所得的絕對(duì)額還是相對(duì)額都是累進(jìn)的，并且應(yīng)稅所得數(shù)越大，累進(jìn)的程度越高，也更能體現(xiàn)稅收公平尤其是縱向公平原則。當(dāng)今世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅率形式除少數(shù)國(guó)家采用比例稅率外，大多數(shù)國(guó)家都采用累進(jìn)稅率，而選擇累進(jìn)稅率的國(guó)家主要是選擇超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅的稅前扣除不僅要考慮與取得收入有關(guān)的費(fèi)用支出、政府鼓勵(lì)的開(kāi)支行為及不予計(jì)列的所得、個(gè)人的必要開(kāi)支，還應(yīng)當(dāng)考慮維持家庭生計(jì)的減免，尤其是在以家庭為納稅單位的稅收制度中，更要考慮不同家庭的實(shí)際納稅能力，盡管這樣會(huì)使所得稅制變得更加復(fù)雜。維持家庭生計(jì)的減免包括納稅人本人、配偶、子女及贍養(yǎng)老人等方面的生活開(kāi)支，上述扣除項(xiàng)目是否允許扣除以及允許扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，決定稅收基數(shù)的確定和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)稅負(fù)公平產(chǎn)生影響。除稅前扣除外，通貨膨脹對(duì)個(gè)所得稅的稅負(fù)公平機(jī)制也產(chǎn)生影響。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是原來(lái)不應(yīng)納稅的低收入個(gè)人因通貨膨脹而卷入了個(gè)稅納稅人的行列，二是因通貨膨脹使個(gè)稅納稅人的名義收入提高而承受較高的邊際稅率。個(gè)人所得稅的稅收指數(shù)化措施可以使稅前扣除額和應(yīng)稅所得的適用稅率隨物價(jià)指數(shù)的漲落自動(dòng)調(diào)整，從而克服通貨膨脹對(duì)稅負(fù)公平的負(fù)面影響。

二、高收入者個(gè)稅流失原因分析

個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平功能就是在強(qiáng)調(diào)有所得的個(gè)人平等納稅的前提下，通過(guò)對(duì)個(gè)人的綜合所得采用累進(jìn)稅率制，調(diào)節(jié)收入分配差距，使所得多的多納稅，所得少的少納稅，從而達(dá)到緩解貧富懸殊、均衡社會(huì)財(cái)富的目的。由于個(gè)人所得稅通常采用累進(jìn)稅率并直接對(duì)個(gè)人的貨幣收入實(shí)行課征，個(gè)稅稅負(fù)的高低直接決定了稅后實(shí)際收入的差異，因此在世界上大多數(shù)國(guó)家，個(gè)稅成為調(diào)節(jié)收入差距的有力杠桿。新加坡占人口總數(shù)20%的富人貢獻(xiàn)了全國(guó)93%的個(gè)人所得稅，美國(guó)個(gè)稅中近四成是由美國(guó)1%的最高收入者繳納的[1]，個(gè)稅成為明顯的富人稅。在中國(guó)，工薪階層個(gè)稅占個(gè)稅總收入比重達(dá)65%，而高收入者所繳納的個(gè)稅納稅額只占個(gè)稅總收入的35%，中低收入階層是個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)者，個(gè)人所得稅并沒(méi)有發(fā)揮其本應(yīng)具備的調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的功能，甚至在一定程度上產(chǎn)生了“逆向調(diào)節(jié)”[3]的作用。

2006年《中國(guó)稅務(wù)》雜志公布了“中國(guó)（內(nèi)地）私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)”名單。有人把這份名單與美國(guó)《富布斯》公布的“2006年中國(guó)富豪排行榜”對(duì)照，發(fā)現(xiàn)前50名“富豪”中，進(jìn)入納稅前50名的屈指可數(shù)[4]。高收入者個(gè)人所得稅的流失，與我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅的稅制、征管及相關(guān)配套措施存在問(wèn)題密不可分。

（一） 個(gè)稅稅制層面的問(wèn)題

（1）稅制模式不合理。我國(guó)個(gè)稅的稅制模式采用的是分類所得稅制。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡(jiǎn)便、計(jì)征簡(jiǎn)單、適于進(jìn)行源泉扣稅。但它對(duì)個(gè)稅納稅者真實(shí)的稅負(fù)能力缺乏全面考慮，使得那些所得來(lái)源渠道多樣、綜合收入較高的高收入者可以利用稅率高低不同對(duì)稅率進(jìn)行選擇，把原本使用高稅率的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵剩€可以通過(guò)分解收入、多次扣除費(fèi)用、現(xiàn)金交易等多種辦法逃避稅收，使個(gè)稅的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給收入來(lái)源單一的工薪階層，難以體現(xiàn)量能課征，甚至難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的水平公平。此外，由于分類所得稅制對(duì)每一種所得按各自獨(dú)立的稅率計(jì)稅，在稅率的選擇上只能采用比例稅率，從而難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅負(fù)的垂直公平。與綜合所得稅制相比，分類所得稅制不能有效地發(fā)揮綜合所得稅累進(jìn)稅率對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)功能。

（2）征稅范圍過(guò)窄。高收入者個(gè)稅流失的一個(gè)重要原因是我國(guó)個(gè)稅征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只對(duì)十一種個(gè)人所得征稅，對(duì)于所得來(lái)源渠道多樣、所得名目繁多、綜合收入較高的高收入者而言，除工資所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等勞動(dòng)所得外，利息、股息、紅利和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性收入也逐漸成為高收入者所得的重要來(lái)源。此外，相當(dāng)一部分高效益高收入部門(mén)和單位對(duì)個(gè)人收入分配呈多元化、多層次特征，不僅資金來(lái)源、列支渠道和支付形式五花八門(mén)，除基本薪資補(bǔ)貼外，有福利性補(bǔ)貼或社會(huì)保障改革貨幣化分配，有直接或間接的實(shí)物分配以及各種名目的獎(jiǎng)金和代幣券、消費(fèi)卡分配，有的還有第二職業(yè)、第三職業(yè)收入，使居民收入貨幣化、賬面化程度較低。過(guò)窄的征稅范圍已經(jīng)無(wú)法涵蓋現(xiàn)代社會(huì)個(gè)人收入的所有形式，導(dǎo)致工薪之外的個(gè)稅稅源大量流失，個(gè)稅對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)變得無(wú)能為力。與此同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅的減免稅項(xiàng)目比較多，減免稅范圍比較寬，弱化了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，也容易造成個(gè)稅高收入納稅人逃避稅和納稅的不公平不合理。

（3）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅根據(jù)個(gè)人所得的不同情況分別實(shí)行定額扣除和定率扣除方式，這種方式操作比較簡(jiǎn)單，它以個(gè)人為納稅單位，對(duì)每個(gè)人都實(shí)行相同金額的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如一個(gè)單身的納稅人和一個(gè)已婚并需要撫養(yǎng)小孩贍養(yǎng)老人的納稅人，生計(jì)費(fèi)用扣除統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完全忽略了納稅人家庭成員的構(gòu)成和撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、就業(yè)、教育、醫(yī)療、購(gòu)房等影響家庭支出的因素，沒(méi)有考慮費(fèi)用扣除與納稅人實(shí)際生活成本之間的差距，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)較重的納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其實(shí)際承受稅負(fù)的能力。而且這種費(fèi)用扣除以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)掛鉤，沒(méi)有考慮由于通貨膨脹造成納稅人基本生活費(fèi)用支出不斷增加的實(shí)際情況，拉大貧富差距。不與物價(jià)指數(shù)掛鉤不隨通貨膨脹情況定期調(diào)整的固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理亦不科學(xué)。

（二） 個(gè)稅征管層面的問(wèn)題

（1）征收方式不完善。個(gè)稅納稅申報(bào)主要包括代扣代繳和自行申報(bào)兩種。現(xiàn)階段我國(guó)更側(cè)重對(duì)工薪群體的源泉扣繳，而對(duì)那些取得勞務(wù)報(bào)酬等收入多樣化的高收入群體，由于支付方式大都采用現(xiàn)金方式，在征管信息不暢、也沒(méi)有代扣代繳義務(wù)人、納稅人缺乏自覺(jué)申報(bào)納稅的觀念、稅務(wù)機(jī)關(guān)亦缺乏對(duì)高收入群體申報(bào)納稅的約束控管機(jī)制的情況下，個(gè)稅高收入者很容易隱匿收入，逃避稅款。代扣代繳的征收方式無(wú)法觸及到個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的方方面面，無(wú)法做到個(gè)稅稅款的應(yīng)收盡收。

（2）納稅服務(wù)層次低。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面亦推出了一站式服務(wù)、網(wǎng)上納稅服務(wù)、電話熱線服務(wù)等服務(wù)方式，但大多流于形式，納稅人很多實(shí)際需求得不到滿足。高收入者普遍反映的申報(bào)納稅的服務(wù)效率低、辦稅手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)復(fù)雜等給納稅工作增加的額外負(fù)擔(dān)始終得不到解決，使高收入者很容易產(chǎn)生逃避稅收征管的動(dòng)機(jī)，對(duì)納稅產(chǎn)生抗拒的負(fù)面情緒。

（3）執(zhí)法處罰缺乏力度。造成我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅流失的原因除前文所述的以外，對(duì)高收入者稅收征管不嚴(yán)、處罰不力亦密切相關(guān)。相對(duì)于個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的管理較為嚴(yán)格，對(duì)高收入群體的管理就存在極大缺口。由于我國(guó)當(dāng)前稅收征管水平層次不高，無(wú)法準(zhǔn)確有效地掌握高收入個(gè)人的實(shí)際收入，對(duì)高收入者多層面收入構(gòu)成的規(guī)模巨大的稅基缺乏監(jiān)控，高收入者逃避納稅現(xiàn)象普遍存在。又由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力量較弱，對(duì)逃避繳納稅款的行為執(zhí)法不嚴(yán)，盡管稅法對(duì)逃稅行為規(guī)定有追繳稅款及滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送司法機(jī)關(guān)處以刑事制裁的規(guī)定，但稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)對(duì)高收入者逃避繳納稅款的行為的處罰往往過(guò)寬過(guò)軟，以補(bǔ)代罰，以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在，尤其在對(duì)待娛樂(lè)圈明星的逃稅行為上的做法為甚，稅收法律缺少了本身應(yīng)該具備的剛性和威懾力。

三、高收入者個(gè)稅流失的治理對(duì)策

個(gè)人所得稅的初衷是實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義，使高收入者多納稅，低收入者少納稅，無(wú)收入者不納稅。目前我國(guó)的個(gè)稅的“工薪稅”特點(diǎn)表明高收入群體大多游離于個(gè)稅稅制之外，這有違設(shè)立此項(xiàng)制度的初衷。高收入者個(gè)稅流失有多方面的原因，只有從稅制完善、加強(qiáng)征管、納稅宣傳等多途徑入手，才能對(duì)高收入者的收入分配作出全面調(diào)控，從而縮小居民間的收入差距，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平功能。

（一） 課稅模式的完善

高收入者的收入來(lái)源渠道廣泛、形式多樣，目前我國(guó)課稅模式采用的分類所得稅制已經(jīng)暴露出高收入者分解收入逃避稅款而對(duì)其征管已無(wú)法控制的問(wèn)題。個(gè)人所得稅的綜合所得稅模式最能體現(xiàn)公平正義原則，但實(shí)行綜合所得稅制需要納稅人高度自覺(jué)的納稅意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較高的征管水平。而我國(guó)這些條件還未成熟。因此，國(guó)內(nèi)多數(shù)學(xué)者主張我國(guó)應(yīng)采用分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制模式。[5]也就是說(shuō)，納稅人在分類繳稅之后，還要于年終將全年各項(xiàng)所得匯總申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)綜合辦法重新核定總稅額，與原繳稅額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)[6]。當(dāng)然，分類綜合所得稅制亦需要不斷完善，具體操作可分為以下幾個(gè)步驟：第一步，適用我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制，對(duì)納稅人的所得進(jìn)行分類按照源泉扣繳的方法適用不同的稅率分別課征；第二步，在一個(gè)納稅年度結(jié)束后，以一個(gè)家庭為單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的各項(xiàng)全年綜合收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其應(yīng)繳稅額，多退少補(bǔ)；第三步，對(duì)于納稅人應(yīng)納稅所得額超過(guò)一定數(shù)量的部分，再按超額累進(jìn)稅率征收其個(gè)人所得稅。這種稅制吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既對(duì)高收入者不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合課征，體現(xiàn)量能課稅的原則，遏制高收入者個(gè)人所得稅的流失，又通盤(pán)考慮中低收入者的基本生活支出，將其他列舉式的特定項(xiàng)目按對(duì)應(yīng)的稅率課征，將收入來(lái)源為單一工薪的低收入者排除在外，體現(xiàn)對(duì)不同收入的區(qū)別對(duì)待。

（二） 稅制要素的優(yōu)化

目前我國(guó)個(gè)人所得稅制中規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目不能完全涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入類型的不斷增多，除勞動(dòng)性所得外，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)中資本利得和其他財(cái)產(chǎn)性收入的比重不斷上升，這些所得大多為稅負(fù)能力較強(qiáng)的高收入者，因此將資本利得、附加福利等凡是能增加納稅人稅負(fù)能力的所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍，有利于防止工薪之外的稅源大量流失，調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入。當(dāng)然，有效治理高收入者個(gè)人所得稅的流失，必須堅(jiān)持不論收入與所得合法與否，凡在經(jīng)濟(jì)上獲得利益都必須征稅的實(shí)質(zhì)課稅原則，個(gè)稅稅基不應(yīng)該僅限于合法所得，只要滿足稅制要素的收入都可以征收個(gè)稅[7]。這樣，高收入群體的收入中很大部分的“隱性收入”、“灰色收入”、“黑色收入”都具有可稅性，都應(yīng)該屬征稅范圍，從而也能達(dá)到防止高收入者逃避個(gè)稅的目的。

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)必須貫徹納稅人必要生活支出免稅原則。目前我國(guó)個(gè)稅對(duì)每個(gè)人都實(shí)行相同金額的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人家庭成員構(gòu)成和家庭支出因素被完全忽略。在我國(guó)未來(lái)的個(gè)稅制度改革中，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)對(duì)差異個(gè)體的區(qū)別對(duì)待和對(duì)弱勢(shì)群體的稅收傾斜，綜合考慮通貨膨脹率、納稅人所承受的家庭負(fù)擔(dān)、居民個(gè)人收入和社會(huì)保障等納稅人的具體情況，適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加家庭費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅根據(jù)納稅人的具體狀況來(lái)合理確定，而且與消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）相適應(yīng)，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)定期調(diào)整扣除額度，以自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。在確立納稅額單位時(shí)，可以選擇夫妻聯(lián)合納稅或者個(gè)人納稅模式，由納稅人根據(jù)自身的情況自愿選擇[8]。而且個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)考慮不同行業(yè)和職業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)真正在高收入者多納稅方面起到調(diào)節(jié)作用。

目前我國(guó)的個(gè)稅改革重點(diǎn)在于降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)規(guī)制高收入者個(gè)稅措施還缺乏縝密的稅率設(shè)計(jì)。在稅率改革方面，首先實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率改革。我國(guó)個(gè)稅最高邊際稅率為45%，它本應(yīng)是為發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用、加大對(duì)高收入者征稅力度而設(shè)計(jì)，卻因?yàn)槎惵蔬^(guò)高而誘發(fā)高收入納稅人的逃避稅行為。世界各國(guó)個(gè)稅邊際稅率在逐漸降低在40%以下，我國(guó)稅率改革應(yīng)以檔次不超過(guò)5級(jí)、最高邊際稅率不超過(guò)40%為宜。與此同時(shí)，稅率改革還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整，只有這樣，才能使個(gè)稅的征收與人們的實(shí)際收入狀況相符，才能更好的發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)高低收入的作用。

（三） 稅收征管的健全

在納稅申報(bào)方面，代扣代繳是我國(guó)現(xiàn)階段征收個(gè)稅行之有效的方法，但納稅人自行申報(bào)制度實(shí)施結(jié)果不理想，自行申報(bào)納稅的總?cè)藬?shù)與預(yù)估的高收入人數(shù)存在相當(dāng)差距，高收入者到稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)申報(bào)的比例較小。因此，有必要完善自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的雙向申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)納稅人應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理辦法，每年根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)增補(bǔ)納稅人，不斷擴(kuò)大重點(diǎn)納稅人管理范圍，加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期不申報(bào)或者少申報(bào)的高收入納稅人的專項(xiàng)檢查工作，建立個(gè)稅個(gè)人收入明細(xì)檔案，通過(guò)計(jì)算機(jī)比對(duì)納稅人自行申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行分析檢查，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)稽查，提高個(gè)稅的征管效率。在條件成熟的情況下，逐步將自行納稅申報(bào)范圍擴(kuò)大到每一個(gè)納稅人，最終完成從代扣代繳申報(bào)向自行申報(bào)的轉(zhuǎn)變。

在監(jiān)控稅源方面，由于稅務(wù)部門(mén)和高收入者之間的信息不對(duì)稱，高收入者明顯占據(jù)優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握和稽核高收入者大量隱性收入，使高收入者逃避個(gè)稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，也是我國(guó)工薪階層成為主要個(gè)稅稅源的原因。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，形成內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使納稅人的征管信息可以在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)共享。在內(nèi)部信息化管理的基礎(chǔ)上，明確金融、外匯、海關(guān)、公安等部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)作聯(lián)合義務(wù)，高收入者只要從事與個(gè)人所得稅相關(guān)的活動(dòng)，均能在信息庫(kù)中有所反應(yīng)，而且這些信息應(yīng)能及時(shí)地從社會(huì)各部門(mén)匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)集中處理。在此同時(shí)，要重點(diǎn)突出對(duì)高收入行業(yè)和高收入人群的稽查力度，在增加對(duì)高收入納稅人稽查范圍和頻率的基礎(chǔ)上，加大對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的高收入逃稅者的處罰力度，使其因逃避個(gè)稅付出較高的成本和代價(jià)。

高收入者個(gè)稅流失的治理是一系復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除課稅模式的完善、稅制要素的優(yōu)化、稅收征管的健全外，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員自身素質(zhì)建設(shè)、加大對(duì)高收入者納稅宣傳、完善稅務(wù)代理制度都必不可少。

[1] 張雷．官員稱我國(guó)65%個(gè)稅來(lái)自工薪階層改革迫在眉睫[J]．環(huán)球人物雜志，2011，(3)．

[2] 宋鳳軒，谷彥方．中國(guó)所得稅改革研究——基于所得稅國(guó)際化視角[M]．北京：人民出版社，2010．43．

[3] 李煒光．還利于民，還稅權(quán)于民[J]．獨(dú)家策劃，2010，(7)．

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[5] 劉劍文. 稅法專題研究[M]. 北京：北京大學(xué)出版社，2002. 202-203．

[6] 中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)．完善個(gè)人所得稅問(wèn)題[M]．北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002．6-7．

[7] 劉劍文．非法收入、實(shí)質(zhì)課稅[J]．中國(guó)納稅，2006，(2)．

[8] 盧艷寧．關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅堅(jiān)持公平原則的法律制度設(shè)計(jì)[J]．財(cái)稅縱橫，2009，(8)．

The Research on the Loss of Personal Income Tax of High-income Group and Its Governance

PENG Li-ming

(School of Management, Xiamen Xingcai University, Xiamen Fujian 361000, China)

Personal income tax has the function of tax-burden fairness, the function of fairness requires that the more income, the more tax, the less income, the less tax, and no tax without income. The taxloss of high-income group is serious in our country, The payroll tax nature of personal income tax is different from the rich tax nature of personal income tax in most countries, the issue of High earners tax loss exists in many aspects, such as models of tax system in personal income tax, elements of tax system and tax collection and administration, the reform of personal income tax should be improved from these aspects.

Personal Income Tax; High-Income Group; Tax Loss; Improvement of Tax System

彭禮明（1962-），男，副教授，碩士，研究方向：稅收管理.

F812.42

A

2095－414X(2014)05－0087－04