關于我國事業單位會計制度改革的探討

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（青島理工大學商學院 山東青島266520）

一、修訂原因

（一）從事業單位自身角度看。在社會經濟發展過程中，一系列制度漏洞導致的財務問題使得事業單位的籠統界定已經不能適用現階段的經濟發展與公共服務的需要，事業單位分類改革的呼聲愈演愈烈。為解決這一問題，中央編辦于2008年出臺了《關于事業單位分類試點的意見》。據此，事業單位被分為三類，即行政職能類事業單位、公益服務類事業單位和生產經營類事業單位。文件說明了三種類型的事業單位的改革方向，完全行使行政職能的事業單位將根據具體情況，轉為行政機構或進行其他調整；從事生產經營活動的事業單位，逐步轉為企業，核銷事業編制；公益服務事業單位今后要牢牢把握其行為的“公益性質和公益目標”的方向。由此可知，事業單位在發揮其經濟作用的同時，還需考慮公共服務的本質要求，因此對事業單位進行細分對于發揮事業單位的功能是百利而無一害的。

事業單位內在本質的細分以及細分后功能放大的這種變化必然導致外在的改變。具體分類的變化使得原事業單位的會計制度不能勝任三種類型的需要，迫切需要進行制度變革。而良好的制度對于事業單位的發展將會起到巨大的促進作用。因此，無論是從單位職能的履行，還是對制度的建設，都是一種良好的嘗試。

（二）從舊制度的具體問題來看。在事業單位業務核算過程中，舊制度的種種模糊界定不能夠滿足核算和管理的要求，各種問題層出不窮。不難想象，當事業單位會計核算體系出現問題時，它所提供的各單位會計信息的質量就必然存在不同程度的問題。例如，在資產的核算中，固定資產不計提折舊的規定已經不能與當前經營制度相吻合，不僅虛報了資產的實際數目，同時也為固定資產的疏于管理大開了方便之門，使得事業單位固定資產的流失問題相當普遍；此外，資產的核算中還存在無形資產攤銷不合理以及待處理財產不予核算等多方面的問題。除資產的核算存在問題外，負債、凈資產、收入、支出等各類核算中均有不同程度的問題。因此，為“規范事業單位會計行為，保證會計信息質量”，修訂舊制度勢在必行。

（三）新《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》的實施。首先，新《事業單位會計準則》的實施必然引起制度的改變。其次，新《事業單位財務準則》加強了事業單位的預算和財務監督管理，尤其在收支和結余資金的管理方面完善了眾多細節方面的要求。以上兩種規定的完善使得其會計處理方法產生了變化，相應地會計制度也必然加以改變。

二、新舊制度差異

（一）從會計制度修訂目的來看。會計制度是在會計法律的指導下具體規范會計行為以保證會計信息質量的準則。新《事業單位會計制度》在目的上更加具體明確，它強調了自身的合法性，其適用性更加全面、科學，無論是核算范圍還是核算基礎以及科目設置等，都有詳細的介紹。

（二）從與國際會計慣例趨同的角度看。隨著改革開放以及對外交流的深入，我國現階段的會計發展已經有了長足的進步。在這種情況下，我們的發展方向是與國際趨同。在事業單位推行改革是一次重大的嘗試，新《事業單位會計制度》順應要求，做出了一些調整。例如，在資產負債表的結構上，改變了“資產+支出=負債+凈資產+收入”的格式。事業單位一年或一月的收支結轉情況，導致年終和月末的報表結構是不一樣的，而且存在不結轉的特殊情況，這就直接導致格式不能完全反映單位的實際財務狀況。而且，這種結構與國際非營利組織會計報表結構不一致，從會計發展角度看也不利于將來的繼續發展。因此，新制度將資產負債表的格式改為“資產=負債+凈資產”。

（三）從會計科目設置角度看。新制度與舊制度相比，雖然在會計科目的總類別與數目上沒有變化，但從會計科目的名稱以及具體類別所包括的數目上來看還是有很大的變化。新制度更加強調會計信息的質量。例如，在資產大類中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“文物文化資產”、“在建工程”、“累計攤銷”、“待處置資產損益”等會計科目；而在負債類別中增加了“應付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應付款”等科目；在凈資產的科目設置中刪除了原有的“結余分配”，增加了“財政撥款結轉結余”、“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目；在“固定基金”科目下設置了“固定資產”、“文物文化資產”、“在建工程”、“無形資產”、“資產折耗”，明細科目能清晰地反映固定基金的詳細情況，在一定程度上有效地阻止了國有資產的流失。此外，在收入與支出兩個類別中也作出不同程度的刪減。

（四）強調了審計的重要性。新制度明確規定 “事業單位年度財務報告應當按照有關規定經過注冊會計師審計”，從中我們可以清晰地獲得一個信號：事業單位會計核算不再單純為預算管理服務，除了政府之外，社會公眾的知情權也得到了更多的重視。新制度規定，“事業單位財務報告是事業單位對外提供的反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執行等會計信息的文件”。事業單位會計報告是對外提供的，那么事業單位會計報告質量必須加以審計。

三、實施建議

（一）財政部統一部署。財政部作為改革的領導者，必須制定周密詳盡、切實可行的實施工作方案，落實相關工作責任。政策性地強制要求必然與各級實行情況產生不同程度的碰撞與摩擦，詳盡的方案與應急措施顯得尤為重要。具體體現在督促各級財政部門切實履行職能、提升事業單位管理水平、宣傳新制度、培訓事業單位負責人和會計人員等各個方面。

（二）加強事業單位負責人和會計人員的培訓。在培訓方面，地方各級財政部門應結合本地實際情況，統籌規劃，制定具體細致的培訓方案，落實培訓工作。其中，省級財政部門應在有限的時間內盡快組織對省級事業單位的負責人、會計人員以及各地市、縣財政部門相關人員的培訓。而各地市、縣財政部門有責任組織本區域內事業單位負責人、會計人員和相關部門人員進行系統培訓。

（三）對于執行中發現的情況和問題及時處理。省級財政部門要及時匯總下級財政部門反饋的問題，能解決的及時解決，不能解決的及時向財政部反饋。此外，財政部駐各地財政監察專員辦事處以及各地財政部門監督檢查機構必須盡職盡責，及時且必須對事業單位執行情況進行專項檢查或調研，與各級財政部門反饋的問題及時進行交流，查漏補缺。二者各司其職，各盡其能，力求在短時間內找出存在的問題，為新制度的順利施行鋪平道路。

（四）各事業單位應加強對新制度的學習和推行。事業單位如要順利實施新政策，必須深入學習相關規定，領會文件精髓，深入了解修訂背景、修訂意義以及實施要求。在對本單位的會計人員培訓方面，需要認真組織學習，尤其是對負責人的培訓，必須切實增強單位負責人的意識，有效提高本單位會計人員的業務水平和專業素養。在制度銜接方面，實施新《事業單位會計制度》時，新舊核算方法及會計科目的變動必然使單位的會計核算會產生較大出入，單位應按照財政部的統一要求進行變更。在具體核算時，要嚴格按照新修訂的會計準則、會計制度的規定進行會計核算，切實做到提高會計信息質量，力保會計處理的規范性。只有滿足以上要求，才能使會計核算與單位資產管理協調同步，增強單位資產管理的有效性，保證財政資金用到實處，確保國有資產不會流失。此外，對于已經實行會計電算化的單位，必須及時做好會計電算化軟件的變更工作，對核算方法和會計科目及時進行調整，同時組織專門技術人員調試軟件的運行，出現問題及時匯報解決。

（五）加強對事業單位的審計。事業單位的審計工作應該具體分為兩個部分，即內部審計和外部審計。內部審計方面，要求事業單位進一步完善內部監督體系。內部審計機構作為內部監督的一部分，要給予充分的獨立性，最大程度減少其與其他部門機構的利益沖突。外部審計是事務所對事業單位的審計。在選擇事務所時，要全面考察事務所資格、事務所實力以及審計工作人員的獨立性。在具體進行審計工作時，審計內容應該包括收入、支出和資產。其中，資產是審計工作的重點，以往對于資產的管理存在的很多漏洞主要集中于資金管理、固定資產和對外投資三個方面。因此，審計根據新會計制度要求的會計處理是驗證新制度有效性以及找出新制度問題的必要途徑。

（六）加強社會輿論宣傳工作。從新制度的具體規定看，事業單位會計核算的目的已經從單純為政府服務轉向為全社會服務。那么，社會公眾的知情權必須得到保證。由于時間緊迫、改革任務繁重，各地財政部門必須根據本地實際情況，通過多種形式，廣泛宣傳新《事業單位會計制度》修訂的背景、原則和重大意義，以求營造良好的社會氛圍。只有這樣，才能為制度的順利施行奠定堅實的社會基礎。