中小企業稅收籌劃風險探討

柴藝

(山東工商學院國際商學院, 山東煙臺 264005)

中小企業稅收籌劃風險探討

柴藝

(山東工商學院國際商學院, 山東煙臺 264005)

稅收籌劃:指納稅人在稅法許可的范圍內,通過對自身經營或活動的適當安排,在不妨礙正常經營的前提下,使稅負達到最小化的過程。本文首先介紹了稅收籌劃的概念,以及稅收風險的概念和特征,并且針對稅收風險提出了防范的措施。

籌劃 稅收 風險

稅收籌劃屬于企業的范疇，它的目標是由企業的目標決定的，與企業避稅有著本質的區別，它就是通過科學合理的內部核算使企業實現股東營業利潤最大化的一個有效途徑，稅收籌劃包括籌劃成本和籌劃收益。就像經濟活動一樣，有營業收入又有費用支出。其中籌劃收益就是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，它是因為采取稅收籌劃方案而減少的稅收，就像營業收入一樣;而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。也就是籌劃過程中所發生的費用，籌劃收益與籌劃成本并存。

狹義的稅收籌劃是指納稅人在稅收法律允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前規劃和選擇，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

1 中小企業稅收籌劃具備以下細分特征

1.1 較強政策性

稅收是政府宏觀調控的重要杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款;屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。在這種大型的政策框架下進行籌劃如何繳納稅款，則是在以稅法為依據，并在深刻理解領會稅法精神進行合理納稅。

1.2 最優選擇性

事實上一個企業日常的經營活動，各種投資是多種多樣的這樣也導致納稅的多樣化差別化，按照稅法的要求有不同的納稅要求，這樣就使納稅籌劃有了必要性，在面臨多重選擇時在優與次，輕與重，以及使企業利益的大與小之間進行方案選擇。

1.3 預見籌劃性

由于企業納稅的多少是能夠控制的，企業通過事前預測進行事先安排，在稅法要求的合法范圍內調整各項支出，對納稅額進行事前控制;合理利用國家的各項優惠政策合理規劃納稅，還有就是國家只對納稅要素有明文規定而對納稅的基數沒有明文規定，這就給納稅人通過經營活動來減少納稅基數提供了一定的可能

1.4 實現的不確定性

企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，有其一定的成功率和收益范圍。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇最優的，成功率較大的籌劃方案。

中小企業實現稅收籌劃還有著許多潛在風險，它的風險就在于預期結果的不確定性，風險不僅包括負面的不確定性，還包括正面的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理經濟活動決策的一個重要組成部分，其結果也是一樣。稅收籌劃風險也就是籌劃結果的不確定性。風險管理中管理者更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來多大損失。因此，對稅收籌劃風險還可以給出這樣的解釋:稅收籌劃風險表現在納稅人的經營活動、財務活動和針對納稅而采取各種策略措施時，可能出現的籌劃目標落空、籌劃方案失敗，及發生的各種損失和成本費用的提高。

2 稅收籌劃的風險來自以下幾個方面

第一是來自政策風險。由于稅務籌劃人員沒有把握好尺度以及因為國家政策的差異，和人為的認識差異導致錯誤的選擇政策或法規，納稅依據的錯誤選擇造成籌劃的錯誤。同時國家政策也在不斷變化，政策隨著時空的變化而變化，隨著時空的變化政策的時效性也在發生著改變，這就要求稅收籌劃也要隨之而改變。也只有這樣才能使企業合理籌劃合法納稅，規避政策風險;第二是 違規納稅的風險，使用哪種納稅核算方法是進行稅務籌劃的關鍵，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按照有關國家的明文規定去操作了，但是由于對有關的具體規定把握不準，造成事實上的偷、漏稅，因此受到稅務機關的處罰。比如某服裝廠由于未按要求完成采購手續而接受個體經營者代購的紐扣，就屬于違規納稅。第三是各種信息來源風險。有些復雜的涉及到關乎全局的大型業務要外雇人員，由于各種信息的來源不及時不對稱，往往會使稅務籌劃產生盲目性。假如稅務籌劃者對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞實際情況，就會使籌劃者提出錯誤的方案，就會可能發生信息風險。第四就是企業進行稅務籌劃時，由于多種多樣的經濟活動，稅務籌劃人員很難準確無誤地把握其確切的納稅界限，總不是那么準確無誤，況且各地區之間都有各自具體的稅收方式，這就有可能導致納稅人的稅務籌劃方案被稅務機關否定的風險。

既然我們了解了稅收籌劃也對稅收籌劃的風險有了比較充分的認識，那么中小企規范稅收籌劃的風險如何進行防范的問題就擺在了我們面前。針對以上稅收籌劃可能發生的風險，特給出以下幾項防范措施:

(1)提高籌劃的風險意識。確立正確的法制觀念，認真選擇，避免政策選擇上的風險。稅務籌劃工作的基礎就是依法籌劃，嚴格守法是進行籌劃的前提，違法的稅務籌劃，必定是要失敗的。企業自身應做到依法誠信納稅，首先進行稅務登記，健全內部核算系統，完整、真實和及時地反映各項經濟活動，正確計算、及時申報、足額繳納，樹立風險意識。

(2)不斷加強稅收籌劃人員的文化專業素質，稅收政策是不斷變化的它隨著經濟的發展而不斷變化，因此，稅務籌劃就是要不斷地適應經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，這就必然要求不斷增強籌劃人員的專業素質，使他們不斷地學習進步吃透稅收政策的精華，從而就會使在籌劃具體執行上的風險得到避免;納稅企業一方面要提高籌劃工作人員的專業文化水平，根據企業的經營規模和具體要求，專門培養，使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的人員結構，使其能力充分得到發揮;另一方面即用之則信之，對籌劃隊伍更充分的信任，減少人為干擾，使籌劃人員能安心進行工作，這樣就會使籌劃執行時的風險最小化。

因此我們要對稅收籌劃風險成因及其防范進行認真細致的研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，做好稅收籌劃提高企業的經濟效益。