關于營改增對咨詢服務企業(yè)影響的思考

周慧靈

【摘 要】從2012年開始，國家開始試點推進“營改增”的稅制改革，改革所涉及的行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)。到2013年8月，全國范圍內進行了“營改增”的改革，咨詢服務行業(yè)就包含在這其中，本文將研究對象限定于咨詢服務企業(yè)，深入分析這次改革所帶來的影響，并指出一些有效的應對措施。

【關鍵字】營改增；影響；應對措施

一、引言

在過去的幾十年中，我國一直保持著營業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制，營業(yè)稅和增值稅的征稅對象和稅率存在差異，對于企業(yè)的影響自然不同。但是，營業(yè)稅本身存在重復征稅的弊端，加重了企業(yè)的負擔，不利于企業(yè)的發(fā)展，面對日益嚴峻的市場環(huán)境，國家從戰(zhàn)略高度做出了稅制調整，目的是降低企業(yè)的稅負，增進企業(yè)的活力。這次改革從試點開始，逐步推向全國，主要涉及交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等行業(yè)，咨詢服務企業(yè)位列其中，國家的改革意圖是降低企業(yè)的負擔，從實際的效果來看，整體上降低了企業(yè)的稅負，對于其帶來的具體影響需要進一步研究，文章將深入剖析“營改增”對咨詢服務企業(yè)的具體影響。

二、“營改增”對咨詢服務企業(yè)的影響

1.“營改增”對咨詢服務企業(yè)稅負產生的影響分析

在國家對部分行業(yè)進行“營改增”之前，咨詢服務類企業(yè)按5%的稅率征收營業(yè)稅，并不對企業(yè)的規(guī)模大小進行區(qū)分。因此，不同規(guī)模大小的咨詢服務類企業(yè)的稅負大同小異。而在國家對部分行業(yè)進行“營改增”之后，對于咨詢服務類企業(yè)來說，應當按照應稅服務年銷售額的大小，將其分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。即應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人，應認定為一般納稅人，年銷售額小于或等于500萬元的納稅人，應認定為小規(guī)模納稅人。

對于“營改增”后認定為小規(guī)模納稅人的咨詢服務類企業(yè)來說，原來征收5%的營業(yè)稅，不再征收，并按照3%的征收率征收增值稅。我們舉例來看“營改增”后對認定為小規(guī)模納稅人企業(yè)造成的影響。例如，某小型會計師事務所審計收費為200萬元，在新的稅收政策下，該企業(yè)應繳增值稅為5.83萬元（200/1.03*3%）。而在原稅收制度下，該企業(yè)應繳營業(yè)稅為10萬元（200*5%）。由于小規(guī)模納稅人不存在增值稅進項稅款抵扣，可以看出其稅負的下降幅度超過了40%，因此“營改增”為認定為小規(guī)模的納稅人帶來了福音。

對于“營改增”后認定為一般納稅人的咨詢類企業(yè)來說，其稅負的增加或是減少，要取決于其可以扣進項稅額的多少。在不考慮可抵扣進項稅的情況下，“營改增”后其稅率由原來的5%上升到6%，稅負呈現上升的走勢。在考慮了可抵扣進項稅的情況下，納稅人應繳的增值稅公式為：應交增值稅 = 應交增值稅銷項稅額 - 應交增值稅進項稅額。雖然稅率有所上升，但是進項稅的抵扣在一定程度上降低了其稅負水平，而究竟降低多少由納稅人自身可抵扣進項稅額的多少來決定。但是，我們會發(fā)現現實中咨詢類服務企業(yè)的成本大多為人工成本，其可抵扣的增值稅進項稅額極其有限，會出現實際稅負不降反升的情況，與稅收整改的預期目標相左。

2.“營改增”對咨詢服務企業(yè)收入和利潤產生的影響分析

“營改增”之前，對咨詢服務類企業(yè)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內稅，因此咨詢服務企業(yè)日常活動取得的營業(yè)收入是在不扣除營業(yè)稅的情況下，并將營業(yè)稅作為企業(yè)的成本和費用進行列支。“營改增”之后，該類企業(yè)按要求征收增值稅，而增值稅屬于價外稅，納稅人在核算其營業(yè)收入時應扣除向接受服務方收取的增值稅稅額，即咨詢企業(yè)應將收取的含增值稅的收入，按照應稅服務適用的稅率6%或者征收率3%將增值稅從中扣除。并且，增值稅稅款并不作為企業(yè)的成本費用進行列支，而是在企業(yè)利潤表之外。我們舉例來說明這一問題，假如一家咨詢服務公司為增值稅一般納稅人與一家接受服務的公司簽訂合同收入為200萬元。在“營改增”之前按照200萬元的5%征收營業(yè)稅為10萬元（200*5%），其實際稅負為5%，由于營業(yè)稅為價內稅，則企業(yè)的營業(yè)收入為200萬元，其利潤為190萬元（200—10）。在“營改增”之后，將按照6%的稅率征收增值稅為11.32萬元（200/1.06*6%），其實際稅負為5.66%，由于增值稅為價外稅，則其營業(yè)收入為188.68萬元（200—11.32），其利潤為188.68萬元。由此可以看出，“營改增”之后，對于咨詢服務類企業(yè)的收入和利潤造成的影響。

3.“營改增”對咨詢服務企業(yè)現金流產生的影響分析

我國對稅收政策改革的目的就是為了在一定程度上減輕企業(yè)稅負的壓力，激發(fā)企業(yè)的活力，從而帶動國民經濟的發(fā)展。“營改增”后，對于在實際上減低了稅負的咨詢服務類的企業(yè)來講，減少了其應納的稅額，使得企業(yè)的資金釋放出來。企業(yè)可以利用閑置的資金，對企業(yè)的規(guī)模進行擴張，比如說，利用其去更新企業(yè)原有的設備、擴大企業(yè)的業(yè)務范圍、對企業(yè)的員工進行更深層次的培訓等，從而可以提高企業(yè)的生產效率和競爭能力。

三、如何應對“營改增”

1.合理確定認定身份

根據稅法的規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，一般納稅人擁有抵扣進項增值稅的權力，而小規(guī)模納稅人不得抵扣，并且稅率也存在差異，一般納稅人執(zhí)行17%或13%以及6%的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率。根據政策的規(guī)定，實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；實施前應稅服務年銷售額未超過500 萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，所以從承擔的稅負存在差異，這主要與企業(yè)的業(yè)務有關。企業(yè)的選擇應該基于稅負的考慮，選擇合適的身份。究竟選擇何種身份，主要取決于企業(yè)可抵扣進項稅額的多少。例如，有家咨詢公司的年銷售額未超過500萬，那么這家公司有兩種選擇，假如可抵扣金額為10萬，選擇小規(guī)模納稅人的應納稅所得額為14.56萬，選擇一般納稅人的應納稅所得為18.30萬，自然選擇小規(guī)模納稅人認定，如果可抵扣金額為20萬，則選擇一般納稅人。咨詢服務企業(yè)可以先推算一下總體稅負，再來選擇哪種認定。

2.做好會計應對工作

（1）提高財稅人員的業(yè)務素質。財務人員習慣了以往的政策法規(guī)，對于新的規(guī)定并不熟悉，例如，如何做好稅收籌劃，如何享受國家的稅收優(yōu)惠，需要深入理解。企業(yè)應積極組織單位會計人員學習有關增值稅的業(yè)務知識和政策法規(guī)，使會計人員盡快掌握相關的賬務處理和繳稅流程，并且要多鼓勵員工私下補習相關的財務知識，增強業(yè)務熟練程度。如果企業(yè)的規(guī)模小，或培養(yǎng)成本較高，企業(yè)可以考慮諸如代理記賬這種中介機構的服務。

（2）加強票據管理。增值稅的征收依據是增值稅專用發(fā)票，因此日常應做好發(fā)票的管理工作。進項稅額能夠抵扣，所以，在采購生產物資或辦公物品的時候，要主動索要專用發(fā)票，同時也要注意增值稅發(fā)票的真?zhèn)螁栴}，避免無法抵扣的問題。增值稅專用發(fā)票需要稅務機關的認證，期限通常是180天，很多企業(yè)出現過未及時認證發(fā)票的情況，以至于無法抵扣。日常經營中，應由專人負責保管增值稅專用發(fā)票，避免發(fā)票遺失。

3.改變稅收籌劃策略

稅收籌劃是企業(yè)降低稅負的重要手段，不同的稅種，稅收籌劃的方式是不同的。營業(yè)稅以營業(yè)收入為課稅對象，為了合理避稅，在會計處理方面，應根據具體情況從營業(yè)收入的數額方面合理籌劃。但是，增值稅以增值額為課稅對象，并且增值稅征收實行抵扣納稅的方法，所以，要從進項稅和銷項稅兩端雙重下手。增值稅的稅收籌劃手段有很多，常用的有實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，延緩收入確認以及稅款申報繳納時間；隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；在采購生產用固定資產時，盡量索要增值稅專用發(fā)票，獲得進項稅額抵扣；總之，面對稅制的變化，企業(yè)應積極應對，主動學習稅收籌劃的知識。

四、結論

“營改增”對咨詢服務企業(yè)造成的影響是多方面的，有的結果符合了稅收政策整改的目的，即降低企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)生產的積極性。但是，我們也應看到“營改增”在過渡期整改中出現的種種問題，需要進一步在實踐中去完善去改進。在政策不斷完善的過程中，咨詢服務企業(yè)應該加強對自己員工的培訓，及時了解政府的政策導向，制定出合理的經營方案，積極主動地去適應政府的政策，在實踐中不斷成長。

參考文獻：

[1]賈麗智，薛東璞.“營改增”對咨詢服務企業(yè)的影響[J].會計之友，2014（08）

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