企事業單位會計監督治理對策探討

馬祥慧

企事業單位會計監督治理對策探討

馬祥慧

會計監督在經濟發展中作用重大，會計職能隨著經濟的發展由核算擴大為管理，其會計監督職能不言而喻尤為重要，這就要求企事業單位加大公司內部控制治理，充分發揮企業會計監督職能。

會計監督；監督執行力；道德缺失；內控監管

一、會計監督的定義

會計監督的定義有廣義和狹義之分，廣義來說是從宏觀方面對企事業單位會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的監管。狹義方面會計監督是指行為主體依照國家法律、財經法規，對各單位的經濟業務活動以及會計工作本身所進行的會計監督，并利用可靠的會計信息對經濟活動進行全面、及時、控制、檢查、督促，以提高經濟效益、促進經濟發展的目的。

二、會計監督的作用

會計監督的作用在會計工作和社會活動中表現為兩方面，第一，有利于維護國家的各項財經法律、法規、會計準則等的遵照實施。財經法律、法規是單位和個人從事經濟活動必須遵循的行為規范，會計監督正是依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合規性、可靠性等執行情況進行檢查，達到遵紀守法的目的。第二，會計監督貫穿于會計工作的起點和終點，所有財務收支都要通過會計來核算和監督職能實現。因此，會計監督職能的有效發揮，對于預防違犯財經法規的行為、保護國家和集體財產的安全完整、防止貪污腐敗等具有非常重要的意義。

三、實際工作中會計監督存在的不足之處

1.社會會計監督執行力缺乏

經濟活動中，我國會計監督體系由單位內部會計監督、國家會計監督及社會會計監督三位一體。當前國家會計監督管理不嚴、單位會計內部監督弱化、社會會計監督執行不當。國家財政部門由于機構和人員的限制，監管力度收到影響，根據國際通行做法，國家簡政放權監督企業的財務活動要交給社具職業資格的會計中介機構進行監督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、人員素質等的職業環境的影響使社會監督作用發揮的不夠充分。

2.內部控制監管不到位

目前，我國建立的企事業內部控制體系，要求各單位按照內控準則制定各自的內控制定，由于我國內控起步較晚、單位重視不夠，主要體現在有的單位雖然制定的內控制度，在制度建設方面沒有達到規范行為，表現在幾個方面：控制風險、防范舞弊、糾正差錯等等實施不夠，沒有切實保證內控工作規范有序有效的進行。

3.會計職業道德缺失

會計人員的職業道德由于受社會大環境的影響，會計工作中會計監督意識不強，會計執法觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，沒能充分發揮會計職權，由于受會計地位的限制有時不敢堅持原則，在處理局部利益時參與制假、造假，會計信息失真嚴重，致使會計工作秩序混亂，監督弱化。

4.企業單位負責人對會計監督認識偏見

目前，在一些單位中公司治理結構不合理，單位負責人獨攬人權、財權、物權、管理權統統包攬于一身，股東大會、董事會履行職責缺失不到位，監事會職責形同虛設，單位領導為了完成目標利益，惡意包裝公司財務數據，違法辦理會計事項，教唆做假帳，偽造會計憑證，從而影響正常會計工作，會計監督不當。

四、改善企業會計監督的具體措施

1.完善會計監督法律體系建設

有法必依，會計監督的有效實施，需要有完善的財經法律法規體系作保障。隨經濟發展變化，進一步明確會計人員在會計監督執法職責和權限，以便于單位實施的監督職能；同時對會計違法行為加大法律法規的處罰，對《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規實時修訂和完善，有效執行《企業會計準則》、《企業內控準則》、《企業審計準則》、《行政事業單位會計準則》等，加大法律法規的處罰，執法必嚴加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正有效實施。

2.發揮會計中介機構監督作用

經濟改革開放，會計市場國際化，加強社會審計監督主要是加強會計中介如：會計師事務所、稅務事務所、審計師事務所的審計監督。大力發展會計師事務所、稅務事務所、審計師事務所，轉變政府對會計的管理職能，充分發揮財政部門的宏觀調控職能，發展市場經濟體系的必要手段。加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務、金融機關對單位會計工作的監督，首先建立健全單位內部監督制度的基礎上，加強會計專業中介監督與群眾監督，保持外部監督與內部監督、政府監督三位一體配套協調一致，構建良好的工作環境，從而確保會計監督的有效性。

3.建立健全內部控制體系

各單位應當建立、健全本單位內部控制制度是《會計法》的基本要求，我國的《企業內控基本準則》、《企業內控指引》、《企業內控審計準則》等的頒布，標志著內控體系的建立，但內控制度的實施對國有大中型企業和上市公司要求必須遵守，對中小企業不做嚴格要求，因此部分企業對內部監督還存在著很多誤解，會計監督能力弱化，會計信息失真常有發生。鑒于此這就要求企事業單位，不管規模大小建立健全的內部監督機制，都要加強內部監督的程度。內部控制制度有效實施的關鍵從管理層做起，職責分明、分工明確，不相容職務相互分離，重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要事項的決策和執行的相互監督；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。整個業務流程和各個環節進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

4.加強會計職業道德建設

會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，同時必須自覺履行會計職業道德原則。會計人員要培養高尚的品德，需要努力、認真地學習專業文化知識，提高對現代會計的認識，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的會計職業道德觀念。會計人員必須堅持原則，用《會計法》來保護自己的正當權益；同時，必須用會計職業道德規范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業道德來規范、指導自己的行為，逐漸形成會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務。經濟在發展，會計業務呈現出復雜化和國際化，這就要求會計人員不斷更新、補充會計知識，與時俱進的學習會計專業，并且規范會計人員職業道德建設。不定期舉辦會計培訓班，會計培訓與獎勵掛鉤，鼓勵會計人員素質提升；不定期對從業人員輪崗，全面掌握各崗位業務，使會計人員從管理的角度處理問題。

[1]周麗君.淺議會計監督及其運作要求[J].財經理論與實踐，2011年7月.

[2]張淑霞.試論市場經濟條件下企業會計監督作用[J].財經界(學術版)，2014年01期.

[3]李泓霏.行政事業單位會計管理監督體制建設淺析[J].商業經濟，2012年24期.

（作者單位：青州市風景區管理局）