關于會計誠信建設的理性思考

李海軍

關于會計誠信建設的理性思考

李海軍

誠信是社會公德和職業(yè)道德的重要內(nèi)容，是維系社會秩序和推動社會進步的基石。會計誠信危機阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，已經(jīng)引發(fā)了全社會廣泛關注。重塑會計誠信，必須建構會計誠信制度，強化會計從業(yè)人員的誠信教育。

會計；誠信；誠信檔案；誠信教育

一、會計誠信與會計誠信危機

會計誠信是指一種會計交往方式，它是建立在契約基礎之上，以承諾合理期待為核心的一種利益交換方式和交換關系。換句話說，就是會計機構及會計從業(yè)人員根據(jù)國家會計法律法規(guī)、國家統(tǒng)一會計制度和會計職業(yè)道德的要求，如實、及時、完整地提供會計信息，保障會計信息的真實性和完整性。會計信息與社會公共利益緊密相連，會計從業(yè)人員必須履行其對社會做出的誠信承諾，按照客觀公正的原則對經(jīng)濟活動進行如實記錄，保障會計信息真實地反映經(jīng)濟活動的過程。如果會計信息被人為加工過，就會失去其真實性和客觀性，就會失去社會對會計信息的信任，會計行為及會計行業(yè)就會失去社會公信力。

二、會計誠信缺失的原因

（一）經(jīng)濟利益的驅使

從根源上看，經(jīng)濟利益驅使是形成會計誠信缺失的內(nèi)在動力。目前，造成會計誠信缺失現(xiàn)象的一個重要因素，就是在各種經(jīng)濟利益的驅使下，部分會計從業(yè)人員為了追求經(jīng)濟利益，弄虛作假。一方面，由于制度等多種因素的制約，會計機構及會計從業(yè)人員失信行為被查處概率較低，使他們心存僥幸；另一方面，即使被財政等監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)，與其所獲得經(jīng)濟利益相比，付出失信成本十分有限。這就形成了會計信息造假成本與造假獲得收益之間嚴重不對稱，助長了會計機構及會計從業(yè)人員造假行為。眾多造假案例顯示，對造假者而言，只要造假的預期成本低于造假的預期收益，他們就禁不起誘惑從而產(chǎn)生進行冒險的沖動，不擇手段進行造假活動。

（二）監(jiān)督機制不健全

監(jiān)督機制不健全是導致會計管理機構無法真正履行監(jiān)督職責，致使會計管理監(jiān)督弱化。會計監(jiān)督機制的不健全，既有內(nèi)部因素，又有外部因素。從單位內(nèi)部來看，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，一些會計行為缺乏必要透明度，暗箱操作較為普遍。盡管很多單位已經(jīng)建立了一些內(nèi)控制度，但是監(jiān)督制度并未得到有效執(zhí)行，致使會計信息造假現(xiàn)象頻現(xiàn)。同時，單位內(nèi)部監(jiān)督由于受制于企業(yè)經(jīng)營管理者，缺乏行為獨立性，其對會計行為監(jiān)督效果較差。從單位外部來看，政府審計由于人力資源不足以及審計職能的轉變，起監(jiān)督對象范圍有限。財政、稅務等專業(yè)部門監(jiān)督又受到工作職責范圍的限制，其監(jiān)督職能缺乏有效性。同時，當前我國社會監(jiān)督（注冊會計事務所）還不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，其監(jiān)督的規(guī)模和質(zhì)量十分有限。部分社會監(jiān)督機構（注冊會計事務所）為了擴大自己的業(yè)務范圍和增加收入，在監(jiān)督過程中幫助被監(jiān)督單位隱瞞事實，甚至弄虛作假。

（三）會計信息不對稱

從現(xiàn)代企業(yè)運作的普遍情況來看，會計信息的制作者都直接參與單位的經(jīng)營管理，控制單位的經(jīng)營活動的全過程，全面掌握著單位內(nèi)部的各種信息。然而，大多數(shù)會計信息使用者由于不能直接參與單位的生產(chǎn)經(jīng)營，只能依賴會計信息制作者提供的信息來了解單位經(jīng)營狀況，其實際上只是擁有會計信息的的知情權。這就造成了會計信息的制作者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的使用者獲得的會計信息，都是會計信息的制作者依據(jù)其個人意愿而提供的，信息質(zhì)量和數(shù)量只由會計信息的制作者主觀意志而決定，而會計信息的使用者基本上處于被動地位。

三、會計誠信建設的基本措施

（一）建立健全會計誠信法律制度

科爾曼認為規(guī)范和有效懲罰是社會資本的一種表現(xiàn)形式。解決會計職業(yè)誠信缺失問題，僅僅依靠道德約束是遠遠不夠的。為此，應該建立健全各項法律制度，通過法律手段激勵誠信，懲罰失信，使傳統(tǒng)意義上的道德誠信轉變?yōu)榻⒃谄跫s和法律基礎上的制度誠信，通過制度的約束機制使會計從業(yè)人員自覺遵守誠信原則，自覺維護誠信的環(huán)境。鑒于會計監(jiān)督職能弱化，建議修訂《會計法》，增設會計誠信方面條款，確立會計人員失信退出機制；增加會計師事務所和注冊會計師失信法律責任。同時，加強會計誠信執(zhí)法力度，嚴格追究失信會計從業(yè)人員的民事責任。

（二）建立會計人員誠信檔案管理系統(tǒng)

會計人員誠信檔案，又稱為會計信用記錄，是會計管理機構機構依法采集，客觀記錄會計人員執(zhí)業(yè)過程中誠信狀況的相關信息資料的原始記載。2013年6月，國家財政部印發(fā)了《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，根據(jù)《意見》，將探索建立會計人員誠信檔案，建立不良信用后果懲戒制度，強化對會計人員的約束和管理。實際上，在很多省市已經(jīng)建立了較為完善的會計人員誠信檔案管理系統(tǒng)，會計人員的個人誠信信息在互聯(lián)網(wǎng)上就可以查到。為此，可以依托會計人員注冊管理系統(tǒng)，建立會計人員誠信檔案。

會計誠信檔案管理是一項系統(tǒng)工程，包括征信、建檔、救濟和使用階段。會計學會作為其管理機構，有權向相關機構征求會計人員誠信信息。財政部門、稅務部門有義務提供會計人員誠信信息。但是能否歸入誠信檔案須由會計學會負責審查、甄別，確認。為了保證誠信檔案真實性和公正性，審查過程可以邀請政府部門、注冊會計師、律師等參加，允許會計人員闡述個人意見。會計誠信信息建檔后，會計人員有異議，可以向會計學會等相關部門申訴。會計誠信信息歸檔后，應建立標準化、規(guī)范化的會計誠信檔案數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)向社會公布，供公眾免費查詢。

（三）加強會計人員誠信教育

除了源于法律上和制度上的外部因素，會計人員自身的職業(yè)素質(zhì)和操守也決定會計職業(yè)誠信水平。一方面，加強學校誠信教育，從源頭上樹立會計誠信意識。各類財經(jīng)院校應對會計專業(yè)學生強化的誠信教育，課程設置上給予誠信教育足夠地重視，單獨設立誠信課程，其課程應當以會計法制教育和會計職業(yè)道德教育為主，使學生充分認識到會計誠信的重要性。另一方面，注重會計人員誠信繼續(xù)教育。會計監(jiān)管部門將誠信教育納入會計從業(yè)人員繼續(xù)教育體系，使誠信理念貫穿于會計行為的始終。

[1]任建文.建立立體誠信機制，加強會計誠信建設[J].財會研究，2007.5:33-34.

[2]袁俊穎.會計誠信缺失問題探究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2003.3: 74-75.

[3]卜長莉.社會資本與社會和諧[M].社會科學文獻出版社，2005:39.

（作者單位：遼寧醫(yī)學院公共衛(wèi)生管理學院法學教研室）