論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問題及改進(jìn)措施

蔣彥娥

論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問題及改進(jìn)措施

蔣彥娥

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為，是為企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的重要組成部分。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在著許多不足，暴露出諸多問題，就此，筆者談點(diǎn)初淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性

1.內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、深刻的檢查與評(píng)價(jià)，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制,促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行有利于提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平

內(nèi)部審計(jì)并非局限于對(duì)單位財(cái)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性的事后審查，而是為單位以經(jīng)濟(jì)為中心的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全過程審計(jì)。在監(jiān)督單位依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位經(jīng)營(yíng)的效益性，為單位領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，改善單位經(jīng)營(yíng)管理，從而提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

3.內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行有利于反腐倡廉

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、干部離任審計(jì)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為懲治腐敗提高法律事實(shí)材料。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，淡化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中得不到重視，形同虛設(shè)，走過場(chǎng)，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的現(xiàn)象。原因是多方面的，但根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足，主觀意識(shí)淡薄。不少企業(yè)僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，敷衍了事，形式主義嚴(yán)重，致使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立，弱化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制約性

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員都受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作、待遇、住房、學(xué)習(xí)進(jìn)修等方面的利益，也受制于本企業(yè)的支配和約束，這必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在履行監(jiān)督職能時(shí)，有很多的顧慮，工作中表現(xiàn)為：對(duì)問題視而不見，或避重就輕，甚至喪失原則，顛倒黑白。不能依法審計(jì)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立，從而也弱化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制約性。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，弱化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力有待提高，是普遍存在的問題。大部分企業(yè)僅有會(huì)計(jì)師，沒有配備審計(jì)師、律師等，使得內(nèi)部審計(jì)人員只從會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料方面查找表面問題，很難從工作的深層次上把財(cái)務(wù)方面存在的問題審計(jì)出來，因而提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性，沒有價(jià)值，弱化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

三、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

1.努力完善法規(guī)制度建設(shè)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和要求

為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的作用，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)抓緊制定內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，用法律形式明確內(nèi)審人員的責(zé)任和權(quán)利，盡快制定相應(yīng)的審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化建設(shè)軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在工作實(shí)踐中，要以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，著眼于管理創(chuàng)新、建立健全適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)控制度。因此，只有完善了內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門才能很好地依法開展工作，發(fā)揮其對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

2.努力建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范

目前，股份制在現(xiàn)代企業(yè)制度中是主要的、典型的組織形式，也是發(fā)展的方向。我國(guó)原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。目前，內(nèi)部審計(jì)模式有以下幾種類型：①受本單位董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)；②受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)；③受本單位總審計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)；④受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)師的雙重領(lǐng)導(dǎo)。一般來講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，權(quán)威性也越高，工作也就越容易開展。當(dāng)然，以上幾種組織模式各有利弊，但第一種內(nèi)部審計(jì)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，獨(dú)立性相對(duì)最強(qiáng)。所以，這種模式應(yīng)是最佳選擇，應(yīng)當(dāng)大力提倡和普及發(fā)展。

2.努力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

目前，我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置的，有些內(nèi)部審計(jì)人員也是由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任，缺乏專職的審計(jì)人員。這種情況造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益制約，牽制太多，顧慮也多，很難開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，充分實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能，就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，并制定相關(guān)制度和職責(zé)，任何部門不得干涉其工作。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任，并建立內(nèi)部審計(jì)人員的定期輪換崗位制度。另外，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)在人員、待遇、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于被審計(jì)單位，能夠獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受本單位干預(yù)。只有賦予內(nèi)部審計(jì)真正的獨(dú)立性，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而提供內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

3.努力開展審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化管理

目前，我國(guó)還缺乏比較完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，相關(guān)制度還不健全，有待進(jìn)一步完善。各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、標(biāo)準(zhǔn)的制定、責(zé)任落實(shí)及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等還沒有規(guī)范化，缺乏統(tǒng)一的管理和評(píng)價(jià)體系。不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和工作的開展。因此，應(yīng)盡快建立我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化管理。職業(yè)管理的內(nèi)容要全面、細(xì)化和具體，盡量包括：職業(yè)道德、工作程序、技術(shù)規(guī)范、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系、人員培訓(xùn)等方面，全面開展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化體系建設(shè)和職業(yè)化管理。

4.努力開展企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)，進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵，就是要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)工作涉及范圍廣、知識(shí)面寬、技術(shù)性高、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有高尚的職業(yè)道德，還要精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、金融等諸多知識(shí)。因此，應(yīng)將企業(yè)那些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，還要定期開展對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流活動(dòng)，盡快建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理化、專業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)化、職業(yè)道德規(guī)范化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

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