關于破產企業會計核算的思考

張永梅

關于破產企業會計核算的思考

張永梅

隨著市場經濟體制的建立與完善，一些不能適應市場經濟發展的企業增多，破產清算的企業也隨之增加。破產企業的清算工作是一項系統復雜的工作，會計核算即是其關鍵性組成部分。本文主要針對破產企業會計核算中存在的問題進行分析，并就規范會計核算，加強對破產企業會計核算的管理給予相關對策建議。

企業破產；會計核算；完善

近年來，在社會及市場經濟發展的復雜形勢下，一些企業在經營過程中由于經營不善，虧損嚴重，以致扭虧無望，被迫進行破產清算。企業實施破產一定程度上促進了我國產業結構的調整與升級。然而，破產企業在清算的過程中，逐漸呈現出一些不規范的行為，尤其是破產企業會計核算工作的不規范，給企業破產清算帶來嚴重的影響。如何處理破產財產，維護債權各方利益，完善破產企業會計核算工作是一項重要的工作。

一、我國破產企業會計核算存在的主要問題

1.《暫行規定》存在一些問題與不足

目前我國還未制定企業破產會計準則，企業破產依然以《暫時規定》為法律依據進行破產清算。從現狀看來，這一規定存在一些問題與不足，不能適應時下企業的破產清算。《暫行規定》主要設置了資產、負債、清算損益等三類會計科目以及清算資產負債表、清算財產表、清算損益表、債務清償表等四張主表，隨著新破產法的出臺，該規定的局限性隨之顯現出來，規定的范圍過于狹窄，未與新破產法一致；科目設置不能滿足會計報表編報，而報表編報又不能滿足會計信息需求，很大程度上影響了會計核算工作的開展。

2.會計核算不規范，會計信息未真實反映破產資產債務的處置情況

在當前破產企業的會計核算工作中明顯存在核算不規范的問題，主要表現在會計核算及賬務調整工作方面。例如：實施破產的企業在資產已經處置后，因相關手續憑證未及時完整傳遞到會計部門，會計不能按照清算會計制度進行核算，造成企業清算會計信息的失真。另外，有些破產企業的債權在已經具備壞賬損失的核銷條件后，企業并沒有及時辦理核銷手續而長期掛賬，而部分債務已經豁免或償還，會計卻未進行相應的處理，導致會計核算賬實不符的現象發生。此外，由于企業破產關聯單位之間的往來賬務缺乏常規的會計核對，也導致出現賬實不符的現象。以上問題的出現，都使得會計信息不能真實反映破產資產債務的處置狀況，會計監督作用未能充分發揮出來。

3.缺乏有效的監督體系

與企業正常經營時對會計核算工作進行的內部監督一樣，破產企業會計核算也應實施相應的內部監督機制。通過大量的破產企業財務會計工作調查發現，很多破產企業之所以出現會計核算不規范行為，很大部分原因來自于會計核算工作中缺乏完善的內部控制，而致使會計核算工作出現流程不規范、工作隨意性強等行為。有的破產企業會計人員在進行資產清算的過程中甚至出現操作性或原則性的錯誤，究其原因主要是缺乏有效的監督管理，導致了破產清算中資產的流失以及清算留守工作難度的增大。

二、完善破產企業會計核算工作的對策建議

1.完善破產企業會計工作的相關制度

針對我國企業破產使用的《暫行規定》存在的一些不足之處，筆者認為在新破產法的要求下，應該對其進行改進與完善，從而規范破產企業會計核算處理工作。一方面，針對新破產法規定的破產和解、重整、公益債務等新制度，應該增加和解、重整費用、公益債務科目及相關清償輔助報表等破產清算項目，解決其規定范圍過于狹窄的問題。另一方面，在破產清算會計規范問題上，根據新破產法的內容應將破產清算會計與和解會計及重整會計聯系起來，建立一套完整的破產會計制度規范，并制定有關會計確認、計量、記錄和報告方面的規則及內部監督機制，從而規范會計核算工作行為。

2.正確處理破產企業核算賬務

企業在宣告企業破產清算后，破產企業財務部門首先要對企業的會計核算賬目與原企業賬目進行核對與結轉，其次要做好企業會計核算過程中的主要會計事項賬務處理工作。破產企業在實施破產清算期間，其財產在通過拍賣、公開招標及簽訂協議的方式處置的過程中都需要會計人員如實的核對并進行核算。另外，破產企業清算時對其未收回應收賬款、債權資金及原材料、產品等物資存貨的變現和轉讓與企業固定資產的處理等都需要會計進行及時的相關稅費繳納和結轉清算等財務處理，會計必須加強對核算費用的管理與登記，以防出現虛報等違規行為的發生。通過規范破產企業的會計核算，降低企業破產清算成本。

3.完善破產企業會計核算的各項報告編制

在破產企業會計核算過程中，其清算資產負債表主要記錄的是企業至破產清算之日起的各類資產、損益等各方面內容的反映。其中企業破產清算財產是該表的附表，企業破產清算財產主要反映破產企業相關財產的初始賬面價值、本期變現價值等，對于企業破產清算至關重要。因此，企業破產清算會計核算的報告需要會計人員認真的進行清算核實并進行科學完善的編制，以此為企業破產清算后的債權核實與償還等相關工作提供依據。

4.提高會計人員的綜合素質

企業會計人員的綜合素質對企業的財務管理及經營發展有著極為重要的影響。對于破產企業來說，會計人員綜合素質的高低對于企業破產清算的實施至關重要。尤其針對當前一些破產企業會計核算極為不規范的現象，破產企業有必要加強對會計人員的素質建設，這也是實現破產企業會計核算的必要保證。企業要全面貫徹其內部會計制度，對在崗會計人員進行專業的會計培訓，宣傳新的會計法律法規及職業道德規范。在企業實施破產清算時，領導人員還應對會計人員進行企業破產清算相關工作的引導與幫助，以提高會計人員的會計核算效率。最后，破產企業領導應對會計核算工作加以高度的監督與管理，規范其核算工作流程與工作細節。

三、結語

綜上所述，破產企業會計核算是一項復雜、工作量大的任務。為了維護債權人、職工等各方利益，維護社會穩定，破產企業會計核算工作必須依法開展。這就要求國家要在新破產法的指導下加強對企業破產清算會計制度的探討，進一步完善企業破產清算制度，規范破產企業會計核算行為。與此同時，破產企業還應在破產清算工作細節上對會計核算進行改進、監督與管理，并不斷提高會計人員的綜合素質，從而促進破產企業會計核算工作水平的提升，提高破產清算的工作效率，降低企業的破產清算成本，最大限度的保障債權人和職工的利益。

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[2]李艷玲.關于破產清算會計若干問題的思考[J].經濟論叢,2011(03).

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（作者單位：邳州市審計局）