論基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)的區(qū)別

侯志平

論基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)的區(qū)別

侯志平

2011年7月1日正式施行了《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，2012年1月1日在全國(guó)施行新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，都是在相同醫(yī)改意見(jiàn)背景下制定的，目的是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。筆者結(jié)合自己在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)單的對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)進(jìn)行了對(duì)比，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作水平有著重要意義，也希望給從事相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員有所幫助。

基層醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)；醫(yī)院會(huì)計(jì)；區(qū)別

在2011年7月1日之前我們的基層衛(wèi)生院和醫(yī)院都使用1998年11月17日印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)），所以在會(huì)計(jì)操作上沒(méi)有實(shí)質(zhì)的不同，隨著深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，客觀上基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)院的職位功能有不同的要求，財(cái)務(wù)管理、補(bǔ)償政策顯著差別，下面就闡述一下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的的處理差別。

一、體制改革的精神實(shí)質(zhì)要求的區(qū)別，制定了不同的會(huì)計(jì)制度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的改革展現(xiàn)了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的宗旨。本著“突出基層醫(yī)療公益性、體現(xiàn)多渠道補(bǔ)償機(jī)制、適應(yīng)轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)政資金預(yù)算管理、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算體系”的基本思路制定了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)所使用的《基礎(chǔ)醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》。而醫(yī)院為貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策，結(jié)合醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制相適應(yīng)，解決協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立規(guī)范的醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。

二、業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同，形成的顯著差異

改革重新定位了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是公共衛(wèi)生服務(wù)為主、基本醫(yī)療服務(wù)為輔的職能，主要是以預(yù)防保健、防止疾病的發(fā)生為主，而醫(yī)院是危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合性治病救人、救死扶傷的職能。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分基本醫(yī)療服務(wù)和基本公共衛(wèi)生服務(wù)兩部分，服務(wù)主要體現(xiàn)在預(yù)防、保健、基本的醫(yī)療服務(wù)功能上。國(guó)家購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，由財(cái)政撥款補(bǔ)助基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)成本機(jī)制，強(qiáng)化基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性責(zé)任，加強(qiáng)預(yù)算管理為主，財(cái)政預(yù)算資金投入比重較大。而醫(yī)院服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，財(cái)政預(yù)算資金比重較低，應(yīng)注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

三、核算的基礎(chǔ)不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算的銜接。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)凸顯基層醫(yī)療的公益性，國(guó)家財(cái)政購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，財(cái)政撥款主要補(bǔ)償機(jī)制，要加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)財(cái)政資金及納入財(cái)政專戶管理的醫(yī)療款的會(huì)計(jì)核算與預(yù)算采用了一致的基礎(chǔ)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)（財(cái)政補(bǔ)助收支除外），借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，更大程度應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，體現(xiàn)新制度的新突破，創(chuàng)新了“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)模式，解決協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，即預(yù)算管理目標(biāo)上是收付實(shí)現(xiàn)制（財(cái)政補(bǔ)助的收支，業(yè)務(wù)發(fā)生很少），財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，補(bǔ)償機(jī)制實(shí)現(xiàn)配比原則。

四、在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算處理上的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度撤消固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金,也不提取折舊，發(fā)生的維修費(fèi)直接列入當(dāng)期支出，體現(xiàn)簡(jiǎn)化性，適應(yīng)轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制，新制度下的“固定基金”科目的核算的內(nèi)容比原來(lái)規(guī)定范圍大，包含了固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)的占用，下設(shè)三個(gè)一級(jí)科目用于明細(xì)核算。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)創(chuàng)新了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的新模式，加強(qiáng)核算固定資產(chǎn)損耗，避免虛增資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)配比原則。根據(jù)資金來(lái)源的不同有自有資金形成的固定資產(chǎn)，有財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊分別核算分期計(jì)入醫(yī)療成本，分期沖減待沖基金。

五、其他會(huì)計(jì)處理的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的核算簡(jiǎn)化了，取消了原制度中的“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“對(duì)外投資”、“開(kāi)辦費(fèi)”以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不準(zhǔn)有對(duì)外投資，醫(yī)院的投資僅使用于醫(yī)療的服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，不準(zhǔn)挪用國(guó)家補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)余資金對(duì)外投資，不準(zhǔn)用于從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其負(fù)債內(nèi)容只包括流動(dòng)負(fù)債。不準(zhǔn)借入償還期大于一年的長(zhǎng)期借款，不允許有融資租賃業(yè)務(wù)。取消了原來(lái)使用的“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)繳超收款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法來(lái)核算壞賬損失，發(fā)生壞賬直接增加本期支出金額，不提取壞賬準(zhǔn)備。設(shè)置“壞賬核銷(xiāo)備查記錄簿”，來(lái)記錄已經(jīng)核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)的金額、債務(wù)人、壞賬的時(shí)間及原因等。

醫(yī)院會(huì)計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計(jì)提范圍是應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款（“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”不在內(nèi)），允許采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法多種計(jì)提方法。沒(méi)有統(tǒng)一比例，最高計(jì)提的累計(jì)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額不準(zhǔn)大于年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的2%-4%。

六、收支科目記錄核算的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的國(guó)家撥入的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容包括：從財(cái)政部門(mén)取得的人員費(fèi)用開(kāi)支所得補(bǔ)助收入、公共衛(wèi)生服務(wù)所得的補(bǔ)助收入、基本建設(shè)補(bǔ)助收入和用于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)置辦補(bǔ)助的收入等。上級(jí)補(bǔ)助收入是上級(jí)主管部門(mén)撥給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的的補(bǔ)助資金，新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)科目設(shè)置基本支出和項(xiàng)目支出，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)2012年開(kāi)始實(shí)行藥品零利率。藥品由零售價(jià)改為直接進(jìn)價(jià)核算，取消利潤(rùn)核算即“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”，撤銷(xiāo)了“在加工材料”核算科目，增設(shè)待攤支出核算科目，待攤支出就是指日常發(fā)生的用于組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。“待攤支出”不同于“待攤費(fèi)用”，也不同于“管理費(fèi)用”。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)維護(hù)和突出基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益性新制度在“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目下設(shè)置的“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個(gè)明細(xì)科目，分別反映基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出情況。為更好的記錄各級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入的基本建設(shè)和購(gòu)置設(shè)備方面的金額，將原來(lái)的“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目改為“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目，撤銷(xiāo)了“管理費(fèi)用”科目，“其他支出”內(nèi)容比原來(lái)核算的要廣。

醫(yī)院會(huì)計(jì)中設(shè)置醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，明確為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。包括人員費(fèi)用支出、衛(wèi)生耗材費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊費(fèi)及攤銷(xiāo)費(fèi)、計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金累計(jì)提取比例：不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金累計(jì)提取比例不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%。

七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。醫(yī)院會(huì)計(jì)借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、設(shè)了收入費(fèi)用總表，新增現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注，并要求作為財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)附表報(bào)送成本報(bào)表。發(fā)揮CPA在審計(jì)監(jiān)督中作用，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

通過(guò)以上不同的比較，我們會(huì)對(duì)這兩個(gè)層次不同衛(wèi)生行業(yè)的會(huì)計(jì)有所了解，可以更好的處理好基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作，使我們的業(yè)務(wù)水平得到提高。

[1]趙耀.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》講解.山財(cái)培訓(xùn).

（作者單位：山東省禹城市人民醫(yī)院）