芻議水利企業集團合并報表的相關問題

馬艷麗

芻議水利企業集團合并報表的相關問題

馬艷麗

水利企業集團是我國重要的能源行業，關系著我國經濟的發展水平以及水資源開發利用的程度，合并報表是水利企業集團財務狀況的反映，是水利行業監管與調控的依據。本文基于這種背景，探討論述了水利企業集團財務報表的特點、問題以及相應的控制措施，僅供相關人士參考。

水利企業；報表合并；問題分析

一、水利企業集團合并財務報表的主要特點

1.合并報表的跨度大。隨著水利事業的發展以及水利企業集團的擴展，水利企業集團內部的構成正逐漸的復雜化以及多樣化，加上子公司在發展的過程中不僅會出現多樣化的投資與多種性質業務的經營，也會為了適應業務的擴展為改變企業的會計準則，這就使得報表的合并面臨著更為復雜的環境，合并報表的工作必須提高自身對于跨度的處理水平，保證報表的科學性。

2.合并報表的邏輯強。報表的合并是為了對企業集團的發展與運作情況進行總結與歸納，通過對企業集團財務狀況的分析，為下一步的集團發展擬定步驟與方案，所以合并后的報表需要滿足決策者的決策參考需要，能夠將企業集團內部近期的財務狀況準確完整的反映出來，通過條理清晰、邏輯性強以及識別性高的報表為集團的發展做出貢獻。

二、水利企業集團合并財務報表的財務問題及原因

1.缺少會計角度的經濟主體。發展壯大的水利企業集團具有著復雜的內部結構以及多元化的組成部分，各個子公司之間以及母子公司之間具有著頻繁的業務往來，在經營體系以及核算方法方面均具有較明顯的差異性，而合并后的財務報表主要的服務對象是母公司的決策層，這就使得財務報表所反映的資源使用與支配情況不屬于母子公司中的任何一個，出現了報表反映對象的缺失，所以合并后的水利企業集團報表反映的并不是特定企業的財務狀況，是沒有法律意義上的會計主體的。

2.報表的外在表現彈性較強。隨著市場競爭的加劇，為了分散風險以及減少經濟波動帶來的損傷，水利企業集團的子公司往往會對多個領域多種行業進行投資，進而分散風險，實行多元化的經營方式，這種跨部門、跨行業的經營方式使得子公司的會計制度以及編制準則與母公司之間存在著極大的差別，為財務的審核帶來了一定的難度。

三、對于水利企業集團會計報表合并范圍的確定建議

（一）克服合并報表缺陷的建議

1.遵循效益大于耗費的原則。合并報表的編制必然會產生一定的成本投入以及經濟耗費，鑒于報表的經濟效益是難以量化的，所以在實踐的過程中需要根據報表能夠為經濟決策帶來的效益來衡量報表的經濟效益，避免合并報表的編制出現得不償失的現象。

2.統一會計期間以及會計政策。母子公司之間雖然有著根本性的聯系，但是仍是兩個具體的公司、獨立的經濟組織，為報表的合并編制帶來困擾，這就需要在合并報表之前能夠對母子公司的制度進行統一，提高數據的可合并性，進而提高報表的可信性。

3.提高會計人員的綜合素質。企業集團內的會計從業人員是企業集團會計報表的直接制作者，其水平的高低以及技術能力的強弱，直接關系著報表制作所使用的數據的真實性，關系著報表數據的可信性，所以需要企業選拔能力強、素質高以及品德好的專業人才，組建專門的報表制作隊伍。

（二）確定合并報表范圍的建議

市場競爭的加劇使得水利企業集團內部的結構發生了變化，在合并報表編制的過程中合并范圍自然也就發生了變化，不僅影響了報表項目的設置，更影響了項目的計算法則，增加了合并的困難，尤其是合并后的報表與往期的信息不具有一一對應性，使得報表的準確性難以評估，這就要求水利企業集團能夠結合市場的變化，制定出合并范圍劃分確定的準則，進而提高報表制作的科學性。

1.強化報表的復核制度。制定出來的合并報表在正式提交使用之前，一定要進行多次的審核以及校正，審核其合并范圍是否合理、是否存在會計造假，強調其在理論層次的實質性控制，保證報表對于企業集團的定性控制以及定量控制。

2.限制報表的可操縱空間。由于我國的相關法規在報表內的公司添加以及處置事項等方面有明文的規定，但是這些約束均不是原則性的要求，為實際的報表合并提供了較大的可操作空間，所以需要在實際的報表合作中增加對于集團內部子公司變動變化的披露，體現出合并范圍變動對于企業集團財務狀況的影響，進而為企業的決策者提供科學的參考依據。

3.完善報表的“控制”界定。我國現行的會計準則對于合并范圍的確定，強調的都是企業集團內部的“控制”，并將這一準則作為了實體的理論基礎，但是這種抽象化的描述定義使得企業在確定合并范圍的時候具有了很大的隨意性以及自主性，這就使得合并后的會計報表難以反映整個企業集團的經營運作狀況，需要相關的法律法規進一步的完善相關規定，明確“控制”的范圍與標準。

（三）關于資不抵債子公司的合并建議

對于那些集團內部保持了持續經營但是仍然處于資不抵債狀態的子公司，由于其存在與運營可能為整個企業集團提供后續的原料或者因為其重組價值為集團帶來了新的商機，所以本文建議在實際合并的過程中，水利企業集團最好還是將這類子公司納入到了合并范圍之中，減少因為母公司將財務負擔以及虧損轉嫁到這類公司的過程中產生的財務狀況夸大的現象。

（四）對于合營企業是否納入到合并范圍內的建議

合營企業的主要特征便是企業的經營活動由多個出資方共同控制，企業的財務政策也要經過多個投資方一致認可才能夠確定并執行，根據企業的會計準則，合營企業不屬于任何一個投資方的子公司，不應該納入到合并的范圍，所以在進行財務核算的時候采用的都是較為簡便的權益法，不僅能夠降低企業的核算成本，還能夠使得財務報表的制作符合財務理論的要求。

（五）關于暫時性控制的處理辦法

暫時性控制在國外是有具體規定的，但是由于國內的會計準則缺少相應的詳細規定以及具體的描述，這就使得水利企業集團在合并報表的制作過程中具有了很大的隨意性，使得合并報表的參考價值不高。這就需要國家及時出臺相關的行業法規，對“控制”進行詳細明確的界定，進而為暫時性控制的合并與否問題提供解決的辦法，規范化合并報表的制作。

合并報表能夠真實的反應水利企業集團經營運轉的情況，能夠為集團未來的發展提供參考依據，所以需要確定好合并的范圍，并根據實際情況選用合適的計算方法，才能夠真實的反應集團的狀況，促進水利事業的發展。

[1]孫顯松.企業集團合并會計報表實務的若干問題探討[M].企業研究，2013（09）.

[2]周美妹.對合并報表相關問題的探討[M].金融經濟，2011（11）.

（作者單位：長江水利委員會陸水試驗樞紐管理局）