公平視角下的我國個(gè)人所得稅改革

史海鳳

公平視角下的我國個(gè)人所得稅改革

史海鳳

個(gè)人所得稅自開征以來，雖然一直在不斷改革和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度并不能很好的解決日益嚴(yán)重的貧富差距擴(kuò)大問題。因此，本文在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的背景下，以公平為視角，對現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和征管模式進(jìn)行分析，并提出科學(xué)、可行的改革建議。

個(gè)人所得稅；分類綜合所得稅制；社會(huì)公平

個(gè)人所得稅是政府財(cái)政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。稅收公平和稅收效率兩原則在不同時(shí)期應(yīng)有不同側(cè)重。隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征體系已不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距。所以，我國個(gè)人所得稅應(yīng)遵循公平與效率結(jié)合，更注重公平的思路。依據(jù)這一總體思路，本文提出我國個(gè)人所得稅制的具體改革建議：改分類所得稅制為分類綜合所得稅制，優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度等。

一、轉(zhuǎn)變征稅模式

個(gè)人所得稅征管模式有三種：分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所得稅制。分類所得稅制是指對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，并對每一類所得按照單獨(dú)的稅率來計(jì)算其所得稅的制度。我國是采用的是分類所得稅制的征稅模式。分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是課稅簡便，能夠進(jìn)行源泉控制，能有效地防止偷漏稅。但其不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。許多國家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或?qū)嵭芯C合分類相結(jié)合的稅制。綜合所得稅是指對納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。而我國現(xiàn)在的征管水平顯然還無法達(dá)到這種要求，國家還不能對納稅人各種類型、來源的所得進(jìn)行較好地掌握和監(jiān)控。因此，當(dāng)前我國還不具備實(shí)施綜合所得稅制的條件，所以，個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對個(gè)人所得稅原有制度徹底否定，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革，現(xiàn)階段實(shí)行分類綜合所得稅制是我國個(gè)人所得稅改革的方向。

分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。我國個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時(shí)在納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。在對全年綜合的各項(xiàng)所得匯算時(shí)，應(yīng)按不同來源收入總額減規(guī)定扣除計(jì)算的總所得按超額累進(jìn)稅率計(jì)算綜合的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

二、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負(fù)擔(dān)的不同，所得來源單一的納稅人的稅負(fù)重于所得渠道多的納稅人；而且，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致數(shù)額相等的一筆收入，界定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，稅負(fù)也不同。因此，在對每項(xiàng)收入分類征收時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率實(shí)行源泉扣繳，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)扣除。

其次，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”考慮通貨膨脹因素，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在通貨膨脹率較高的時(shí)候，會(huì)加大納稅人的負(fù)擔(dān)。，那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下，就有必要對其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。可以考慮每隔三年，根據(jù)這三年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他相關(guān)要素，由國家稅務(wù)主管部門公布新的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

再次，以家庭為納稅單位設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。家庭是最基本的社會(huì)單位，居民的經(jīng)濟(jì)行為在很多程度上是一種家庭行為，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差距上，對收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)集中體現(xiàn)在家庭收入調(diào)節(jié)的層面上。在生計(jì)費(fèi)用的扣除上，除了維持勞動(dòng)力個(gè)人生存與發(fā)展之外，還應(yīng)考慮勞動(dòng)力的家庭費(fèi)用扣除，建立以家庭為單位的費(fèi)用扣除，更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。考慮納稅人婚姻狀況，撫養(yǎng)子女的人數(shù)、年齡、子女教育支出，對家庭成員大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等因素。

最后，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人區(qū)分開來。普通居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元的，而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月4800元；華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也參照執(zhí)行。居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價(jià)水平，規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅法公平原則。

三、建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度

首先，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識(shí)。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)。建議的方案是：源泉扣繳時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，在納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，還允許對其撫養(yǎng)子女、子女教育支出、大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等據(jù)實(shí)或限額扣除，這樣可以提高納稅人申報(bào)的主動(dòng)性。

其次，為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。除了在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除以從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)外，還應(yīng)該為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。為每個(gè)納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)，是對納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國有百萬人身份證重號(hào)，如果直接使用身份證號(hào)碼作為稅號(hào)，身份證大量的重號(hào)將給納稅人帶來不便。總之，在個(gè)人申報(bào)制度中要遵循一個(gè)原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作。

最后，將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅納入個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系。為了保證公民自行申報(bào)制度的正常運(yùn)行，政府要建立監(jiān)管監(jiān)測體系，將個(gè)人的申報(bào)納稅作為誠信記錄納入監(jiān)測體系考核指標(biāo)，并作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要參考指數(shù)，進(jìn)而影響其信貸、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使所有納稅人都能在法律和制度的約束下主動(dòng)申報(bào)納稅。

[1]鄧力平.《和諧稅收與“十二五”時(shí)期我國稅收發(fā)展》，《稅務(wù)研究》,2010年第10期.

[2]石堅(jiān).《堅(jiān)持個(gè)人所得稅制模式改革的方向》，《中國稅務(wù)報(bào)》,2013年3月.

[3]王其祥.《對個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2009.7.

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)學(xué)院）