淺談二手表業(yè)務模式及有關財稅處理

劉麗娟

淺談二手表業(yè)務模式及有關財稅處理

劉麗娟

隨著中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，富裕階層快速壯大，富裕人士和高收入群體不斷增加，中國奢侈品消費呈現(xiàn)高速增長階段。全球資訊管理公司麥肯錫發(fā)布報告稱，2010年，在華奢侈品銷售額已達到120億美元，預計2015年，中國奢侈品銷售額將達到270億美元，屆時，中國將會成為全球奢侈品的最大買家。

據(jù)對外經(jīng)濟貿(mào)易大學奢侈品研究中心發(fā)布的《2011中國奢侈品報告》提出，30-40歲的消費者最青睞二手奢侈品。在當下的中國二手奢侈品交易市場中，年齡有一個分層。30-40歲的消費者是二手奢侈品購買和銷售的主體，40歲以上的人更愿意出售閑置的奢侈品。

通過對中國市場2005名高資產(chǎn)人群展開調(diào)研，資產(chǎn)為5000萬元以下的消費者是中國二手奢侈品交易的活躍人群，他們在購買二手奢侈品方面表現(xiàn)出了極強的意愿。調(diào)研結(jié)果顯示，隨著消費者資產(chǎn)狀況的改善，其進行二手奢侈品交易的興趣和意愿呈下降趨勢。當資產(chǎn)突破5000萬元以后，消費者對于二手奢侈品的出售意愿高于購買意愿。還有一類人被定義為富豪身邊的人，這類人非常希望在社交活動中結(jié)交富豪，而他們對二手奢侈品購買的意愿也非常強烈。

一、二手表業(yè)務操作模式

（一）貨源的鑒定、評估

二手表的正品貨源很重要，因此擁有一批專業(yè)的維修技師和評估師團隊是所有工作開展的前提，只有經(jīng)過嚴格的檢測，通過鑒定真假、質(zhì)量、貨品來源等并出具鑒定報告的才能做為二手表商品銷售。

（二）交易方式

目前，二手表交易商多采取“回收”與“寄售”兩種方式，而這種方式在全球是非常流行和低碳環(huán)保的理財手段，也能滿足鐘表愛好者即時換購新品或折合現(xiàn)金的種種需求。這是種時尚的消費方式，也是聰明的理財方法。

（三）價格確定及收費標準

對于“寄售”方式進行的，評估師通過參考同行業(yè)價格，過往銷售記錄與流行趨勢，同時評判商品的新舊程度后，和寄售人一起協(xié)商定價。當商品成功銷售出去后，在商品結(jié)算時，中間交易商會按合同約定的銷售價格的百分比收取手續(xù)費。

二、二手表中間交易商賬務處理

（一）關于舊貨

財稅[2009]9號文規(guī)定：“所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！备鶕?jù)上述規(guī)定，銷售舊貨的納稅人是指專門從事舊固定資產(chǎn)買賣的單位，即舊貨經(jīng)營單位。

根據(jù)國稅函[2009]90號文的規(guī)定，對舊貨經(jīng)營單位的稅款征收分兩種情況：①舊貨經(jīng)營單位是一般納稅人的，銷售舊貨時，不管其在取得舊貨時是否取得增值稅專用發(fā)票，都按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。即銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應納稅額=銷售額×4%/2；②舊貨經(jīng)營單位是小規(guī)模納稅人的，銷售舊貨時，減按2%征收率征收增值稅。需要注意的是，銷售額換算為不含稅銷售額時是按小規(guī)模納稅人的法定征收率3%換算，即銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。

在發(fā)票開具方面，國稅函[2009]90號文的規(guī)定：“應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。”對購買方而言，因為不能取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣相應的進項稅。

（二）具體會計分錄

鑒于二手表價值都較高，建議存貨成本核算采用個別計價法，同時，對于名表零售企業(yè)兼營二手表業(yè)務的，一定要設立單獨的存貨二級科目，以便與現(xiàn)有存貨區(qū)分開來，而不能與正常零售的名表混在一起，因為兩者銷售適用的稅率是不一樣的。

假設中間交易商為一般納稅人，分錄如下：

1.回收類

即中間交易商以買斷方式購進二手表，二手表最終的銷售價由中間交易商確定，銷售與購進的價差為中間商的利潤。

①購入：根據(jù)合同約定價格、技術中心鑒定報告等資料作商品入庫

借：庫存商品-舊貨-XX品牌

貸：現(xiàn)金/銀行存款

②銷售：當二手表銷售實現(xiàn)時

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營業(yè)務收入-舊貨銷售

應交稅金-增值稅(依照4%的征收率減半征收增值稅)

借：主營業(yè)務成本-舊貨銷售

貸：庫存商品-舊貨-XX品牌

2.寄售類

即委托方委托中間交易商銷售，在二手表銷售出去之前，其所有權屬于委托方，中間交易商在二手表銷售后賺取一定比例的手續(xù)費。

①入庫：根據(jù)合同約定的終端售價、技術中心鑒定報告等資料作代銷商品入庫

借：受托代銷商品-舊貨-XX品牌

貸：代銷商品款-寄售客戶（和委托方約定的對外售價）

②實際銷售時

借：現(xiàn)金/銀行存款（按委托方約定的對外售價）

貸：應付帳款-寄售客戶

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金-增值稅(依照4%的征收率減半征收增值稅)

借：代銷商品款-寄售客戶（和委托方約定的對外售價）

貸：受托代銷商品-舊貨-XX品牌

同時結(jié)算手續(xù)費收入

借：應收帳款-寄售客戶

貸：主營業(yè)務收入—手續(xù)費

③與委托方結(jié)算

借：應付帳款-寄售客戶

貸：現(xiàn)金/銀行存款

應收帳款-寄售客戶

三、二手表業(yè)務存在的風險及應對建議

（一）貨源真?zhèn)蔚蔫b定以及寄賣者和經(jīng)營者之間的誠信障礙

想要經(jīng)營二手表業(yè)務，首先要解決的是貨源以及寄賣者和經(jīng)營者之間的誠信障礙問題，因此只有信譽好、口碑好，實力雄厚的優(yōu)秀名表商才能真正承接此項業(yè)務，同時，經(jīng)營商必須擁有一批專業(yè)的鑒定評估技師，所有的貨源只有經(jīng)過嚴格的檢測和甄選，才能進入流通環(huán)節(jié)，這是建立積極健康的良性名表二手市場的重要前提。

（二）貨品來源的合法性

二手表與其它奢侈品相比，價值相對較高，經(jīng)營者在甄選入庫時，會要求寄賣方提供發(fā)票、?？ǖ荣Y料，以保證其合法性，但實際情況是，二手表很多來自境外購買或是鐘表愛好者的藏品，無法提供原始發(fā)票，這就大大限制了貨源的數(shù)量。目前國家在這方面的規(guī)范要求也不明確，完全依靠經(jīng)營者的誠信，因此行業(yè)風險很高，容易出現(xiàn)因操作不當，被不法分子利用和鉆空子。

（三）二手表的界定風險

二手表通常指已經(jīng)經(jīng)過交易的手表，它不一定就是老舊的或有瑕疵的，也有新的或未上過手的，這就帶來一個問題，對于名表零售企業(yè)兼營二手表業(yè)務的，因正常貨品與二手表所適用的稅率不同，如果在賬務處理時未能分別核算，則存在極大的稅務風險；另一方面，因經(jīng)營者將二手表鑒別入庫的憑據(jù)是委托方之前購表的發(fā)票、個人檔案等資料，如果操作不規(guī)范，如沒有委托方的發(fā)票，則極易被稅關機關懷疑有偷漏稅之嫌。

（四）售后服務及退貨

對于二手表的購買者來說，最大的一個顧慮就是質(zhì)量及售后問題，因此，對售出的商品提供足夠長時間的保修期顯得尤為重要，從經(jīng)營者角度，退貨風險也是隱性存在的。當退貨發(fā)生時，經(jīng)營者所交的增值稅是否能辦理退稅；退回的貨品是否能成功退還給原寄售方，這些都是企業(yè)在經(jīng)營中必將面臨的問題。

（五）寄售方的個人檔案管理

二手表行業(yè)涉及寄售方個人資料的管理，可以說，經(jīng)營者要為每一位寄售者建立單獨的檔案、對每一只表都要有詳細的信息記錄，而這些資料也應作為重要的財務檔案來管理，以備稅務機關檢查。當業(yè)務量大到一定程度，這些紙質(zhì)檔案是相當龐大的。

根據(jù)財政部下發(fā)的財會[2013]20號關于印發(fā)《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的通知，其中第四十條企業(yè)內(nèi)部生成的會計憑證、賬簿和輔助性會計資料，同時滿足下列條件的，可以不輸出紙面資料：

1.所記載的事項屬于本企業(yè)重復發(fā)生的日常業(yè)務；

2.由企業(yè)信息系統(tǒng)自動生成；

3.可及時在企業(yè)信息系統(tǒng)中以人類可讀形式查詢和輸出；

4.企業(yè)信息系統(tǒng)具有防止相關數(shù)據(jù)被篡改的有效機制；

5.企業(yè)對相關數(shù)據(jù)建立了電子備份制度，能有效防范自然災害、意外事故和人為破壞的影響；

6.企業(yè)對電子和紙面會計資料建立了完善的索引體系。

第四十一條企業(yè)獲得的需要外部單位或者個人證明的原始憑證和其他會計資料，同時滿足下列條件的，可以不輸出紙面資料：

1.會計資料附有外部單位或者個人的、符合《中華人民共和國電子簽名法》的可靠的電子簽名；

2.電子簽名經(jīng)符合《中華人民共和國電子簽名法》的第三方認證；

3.滿足第四十條第（一）項、第（三）項、第（五）項和第（六）項規(guī)定的條件。

建議經(jīng)營者加強信息系統(tǒng)建設，完善備份制度，用電子檔案替代紙質(zhì)檔案，以節(jié)約資源，提高效率。

（作者單位：深圳市亨吉利世界名表中心有限公司）