1．企業購買的名貴花草樹木如何進行涉稅處理

1．企業購買的名貴花草樹木如何進行涉稅處理

問：本公司廠區搬遷，為了美化新廠區環境，提升企業形象與品質，公司一次性從市場上購買了價值180萬元的名貴花木，其中，屬地上附著物需栽培的樹木160萬元，可移動的盆花20萬元。購買的花木均取得了增值稅專用發票。請問：

1.該筆支出在企業所得稅前的處理是一次性扣除，還是適用《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）及其實施條例中關于“生產性生物資產”計算折舊的方法扣除？

2.購買的花木進項稅是否允許抵扣？

華陽集團公司 曹虎

答：生物資產是農業活動涉及的活的動物和植物，新會計準則根據生物資產的用途，將生物資產劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）規定：“生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。”由于企業購買的林木主要用于環境的綠化，并且也不屬于經濟林或者薪炭林中的一種，因此，該企業的此筆支出不適用“生產性生物資產”計算折舊的方法扣除。消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。由此可見，購買的林木不是為了銷售或在將來為收獲為農產品目的，所以，也不屬于消耗性生物資產定義。公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。企業擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有“服務潛能”，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，因此應當確認為生物資產。同時將公益性生物資產進行單獨分類核算，不計提折舊和減值準備。由此可見，購買的花木應當是符合公益性生物資產的范疇，雖然《企業會計準則》僅是對擁有的與農業生產有關的生物資產，通過生物資產進行會計核算，但如果企業擁有的與農業生產無關的生物資產金額較大，發生比較頻繁，則可以根據《企業會計準則》附錄的規定（即“企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目”）增設“生物資產”會計科目，并參照《企業會計準則第5號——生物資產》（財會〔2006〕3號）中對生物資產規定的核算要求和特點，對擁有的生物資產進行簡要和必要的會計處理。但在稅前扣除上，根據我國相關法律規定，土地、土地上附著物（包括房屋、林木、其他建筑）屬于不動產。國家標準《固定資產分類與代碼》（GB/T24885-94）第十類，家具用具及其他類，包括：家具用具、被服裝具、實驗用優良品種及觀賞動植物。固定資產分動產和不動產，不動產是指土地和土地上的定著物，包括生長在土地上的各類植物，如樹木、農作物、花草等。所以，購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應屬于固定資產——不動產范疇。根據《企業所得稅法實施條例》第六十條的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。雖然列舉的固定資產中，并未明確土地附著物，但固定資產中有“等”字，對除列舉以外的固定資產，折舊的最低年限為5年。所以，購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應當不低于5年以折舊方式進行稅前扣除。購進的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于固定資產范疇。企業購買盆花支出金額不大的，可列入“綠化費”相關科目，一次性扣除；支出金額較大的，列入長期待攤費用分期攤銷。《企業所得稅法》規定：長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

對購買花木的進項抵扣應當區分情況分別處理。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538）第十條規定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十三條規定：所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程；所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質，形狀改變的財產，包括建筑物，構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。由此可見：1．購回的花草，樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應屬用于非增值稅應稅項目，其進項稅不可以抵扣。2．購進的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，如果是為企業的生產經營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進項稅則可以抵扣。

趙慧芝