高校投融資活動內部控制探析

□文/儲錦超

（江蘇經貿職業技術學院江蘇·南京）

高校投融資活動內部控制探析

□文/儲錦超

（江蘇經貿職業技術學院江蘇·南京）

隨著高校負債經營的普及，高校資金管理日益重要，經濟案件頻繁發生，研究高校投融資的內部控制顯得尤為必要。本文首先分析我國高校投融資活動和債務風險內部控制現狀，結合其內控目標提出內部控制具體程序，最后針對相關不足提出優化內部控制的措施，為建立有效的高校內部控制體系提供一些建議。

高校；投融資；內部控制；負債風險

原標題：高校投融資活動的內部控制探析——基于高校負債經營的角度

收錄日期：2013年7月8日

高校投融資活動是指高校籌集資金，并將該資金投入經營運轉的過程，其中籌資活動主要包括制定資金需求計劃、融資活動的授權審批、簽訂資金投融資合同或文件、實際取得資金并償還期間利息、到期還本付息等活動；投資活動主要包括基建投資、人力資本投資以及收益性投資（也叫營利性投資）等活動。日前，由于高校的負債籌資增加，財務風險擴大，投資失誤也時有發生，建立投融資相關內部控制制度勢在必行。

一、投融資活動和債務風險內部控制現狀

（一）缺乏適宜的內部控制環境。長久以來，高校受舊體制的影響，對內部控制缺乏重視，缺乏內部控制理念，未認識到投融資活動內部控制的重要性，因此忽視了投融資和風險管理的內部控制制度的建設。有些高校雖然建立了內部控制規范，但與投融資活動相關的內部控制制度還處于起步階段。有些高校的內控只是一紙空文，更遑論執行投融資活動和風險管理的內部控制。相關投融資決策人員都是學校在科研、教學等方面有重大成就的骨干成員，幾乎不具備符合決策崗位的相關能力，這也在一定程度上削弱了內部控制對投融資的作用力。

（二）債務風險評估和防范措施缺位。由于我國高校實行校長任期制，而大多高校領導注重任期業績，忽略學校的長期戰略發展，風險意識淡薄，造成高校過度負債經營。同時，高校尚未形成科學的風險評估流程，導致風險預警機制缺位，再加上高校財務部門缺乏專業的風險評估人員，對應的負債風險防范措施也就成了空談。

（三）資金需求規劃不合理。部分高校管理層和財務人員對貸款的風險認識不夠，投融資決策的前期可行性研究論證不力，一些高校貸款的規模不僅超過高校的經濟能力，甚至影響高校資金的正常運轉。而在高校貸款決策中，一般主要根據能否滿足項目建設的需求來確定貸款規模，投融資結構不合理，造成投融資成本高，再加上貸款規模一般都很大，埋下了較大的資金周轉風險隱患。

二、投融資活動和債務風險內部控制的目標

目標是指導方向和標準，沒有目標，也就沒有評估一項決策優劣的標準。投融資活動和債務風險內部控制的目標是一切投融資活動和風險管理的邏輯起點。從理論上來說，高校的投融資活動和風險管理內部控制總體目標是滿足高校資金需求，保證高校正常運轉和實現可持續發展。而具體目標主要包括合規性目標、安全性目標、經營目標。其中，合規性目標是指高校投融資活動和風險管理嚴格按照國家相關法律法規的規定，履行法律審批手續，向上級單位申報批準，保證相關法律文件的真實性。安全性目標要求高校在投融資活動不僅要保證高校的資金的安全，保證所借資金有償還來源，預防債務風險和償還風險。經營性目標則要求高校籌措資金時，降低資金成本；在資金籌措后，按照合理的用途使用資金，合理配置高校的資本結構，不得隨意改變資金的使用方向。

三、投融資活動和債務風險的內部控制程序

（一）不相容職位相互分離。建立投融資活動的崗位責任制，在嚴格按照法律法規的要求下，確保辦理投融資活動人員崗位相互分離、制約以及監督。投融資活動的不相容部門和崗位相分離制度主要包含：（1）投融資業務部門和審計部門相分離；（2）投融資項目的計劃和投融資決策相分離；（3）投融資的合同審批和簽訂相分離；（4）投融資合同的審批和償還或執行相分離；（5）投融資活動的執行與業務的記錄職位相分離。（圖1）

（二）授權審批控制。資金對高校的運轉具有重要作用，投融資活動的影響力可見一斑。從風險來看，高校的投融資活動由于存在還本付息的壓力，容易對高校的資金周轉帶來負面影響，若控制不當，將造成嚴重的不良影響。因此，高校應建立授權審批制度，不得越權審批，在授權范圍內合理審批。

圖1 投融資活動崗位不相容關系

（三）投融資決策的控制。建立投融資決策的內部控制制度，從方案的設計、決策的過程以及決策的執行等做出具體的規定，根據內部控制相關原則，制定科學合理的投融資決策。首先，投融資決策應該符合國家的法律法規，根據預先確定的融資規模、融資時間以及融資額度合理做出融資計劃；在進行前期可行性研究的基礎上，明確投資方向，在評估投資風險和成本效益匹配的基礎上，擬定投資決策的程序。對于重大投融資決策方案，應該采用集體討論或者聯立審批制度，并在決策討論的過程中進行書面記錄，報告上級單位審批，并制定責任追究機制，評估相關人員的責任，形成全面的控制和監督。

（四）投融資決策執行控制。建立投融資決策執行環節的控制制度，對投融資合同的訂立與審核、資產的收取等作出明確規定。根據經批準的投融資方案，按照規定程序與投融資對象，與中介機構訂立投融資合同或協議。對投融資合同或協議的合法性、合理性、完整性進行審核，審核情況和意見應有完整的書面記錄。投融資合同或協議的訂立應當符合《中華人民共和國合同法》及其他相關法律法規的規定，并經企業有關授權人員批準。重大投融資合同或協議的訂立，應當征詢法律顧問或專家的意見。

同時，建立合理的融資債務償還制度，在執行過程中對債務的償還程序做出詳細的安排，保證正確的計算和核對，確保償還計劃得到順利執行。安排財務人員記錄融資的本金，根據償還期限計算各期間需要償還的利息，并定期與相關債權人進行核對，保證信息的真實性和準確性。如有不符，財務人員應查明原因，根據所賦予的權限進行處理。高校在辦理支付利息等業務時，嚴格授權審批并按照權限執行，確保償付債務的安全性。

（五）風險評估和預防。高校普遍存在面臨還貸和付息的壓力，因而建立風險預警機制，識別投融資風險，并采取措施加以防范迫在眉睫。確定風險預警機制，建立預警指標，有效識別高校風險。其中，風險預警指標可以包括資產負債率、借入款占總收入的比例、借入款占年度結余比例等。制定具體的債務風險控制機制，首先關注國家宏觀政策的變化，正確決策貸款規模；其次，實施債務的動態管理，根據預警風險機制識別債務風險，建立償債基金，做好續借準備工作，降低債務風險；最后，嚴格把握資金投向，按照融資計劃執行，謹慎改變資金使用方向。

（六）投融資活動和債務風險監督。投融資活動和債務風險的內部監督可以分為專項監督和日常監督。在進行投融資時，應該對融資風險、投資風險進行有針對性的專項監督；在支付利息、執行投資項目的過程中進行日常監督，從而形成對投融資活動的定期或不定期的監督體系。在日常的監督過程中，如果發現內部控制存在缺陷，應分析其產生的原因，及時通知相關責任人，予以修正。同時，根據教育部教育系統內部審計工作的要求，高校應該“建立符合本單位的內部審計體系”，建立風險導向模式的內部審計體制，加強內部控制，為實現高校的總體目標和具體目標服務。適當引入社會審計，加強高校財務管理的完善。

四、投融資活動和債務風險的內部控制優化

（一）強化內部控制意識，提高人員素質。高校內部控制普遍薄弱，其重要原因在于未樹立正確的內部控制觀念。建立投融資活動和債務風險內部控制應從全局出發，全面樹立內部控制的理念，提高辦學的效益和效果。既重視對預算的控制意識，也重視對風險管理、授權審批控制，最后披露內部控制報告，強化內部控制意識。

同時，作為集教學、科研、生產為一體的獨立法人體制，高校的財務管理環境日益復雜，如果決策領導體制中缺乏具有經濟管理專業的復合型人才，容易出現難以控制的財務風險。因此，高校應設置總會計師一職，專門負責管理高校的財務管理相關工作，參與投融資決策，并設置全方位的內部控制制度。

（二）提高風險意識，建立風險預警機制。隨著高校負債投融資的普及，高校內部環境也發生了巨大的變化，高校投融資和資金使用面臨的風險也越來越大，一定程度上影響了高校的正常運轉。因此，建立高校風險評估和應對機制，為高校領導制定決策、應對風險提供依據。針對風險評估機制，首先應該強化高校管理層風險意識，在進行投融資決策時能夠識別來自外部宏觀環境和內部管理等帶來的風險，從而合理地制定投融資計劃。加強風險評估和應對機制，對各種隱藏的風險進行具體分析，評估并實行全面監督，將風險控制在高校可承受的范圍之內，重點關注重大的投融資活動，仔細權衡投融資的資金成本以及貸款是否能夠及時償還，從而保證高校能夠獲得長遠發展。

（三）設置合理的投融資決策機制，嚴格執行預算。融資決策過程是高校行為的起點，決定著高校是否能夠獲得融資，融資的成本是否在可接受的范圍之內。高校的融資決策機制可以從以下幾個方面出發：首先，高校應該確定合理的融資規模。高校在進行融資決策時，通過對資金需求進行合理的分析，結合高校實際的運轉情況確定融資規模；其次，合理的融資渠道是高校融資決策的重要內容之一。高校根據自身的情況，選擇向社會融資或者從銀行借貸，應合理設置高校的資本結構，降低融資資金成本，實現融資成本最小化；再則，選擇合適時機也是至關重要的，高校應該在對宏觀環境有較多了解的基礎上，根據生源量等因素具體分析。一般情況下，在國家總體經濟運行良好的情況下，高校較容易獲得所需資金，更易通過審核，獲得資金難度會降低。最后，在前面的基礎上，制定詳細的融資計劃，并評估可能存在的融資風險，并建立責任問責機制。

高校在投資決策時，應加強預算管理，接受全面預算管理等新的預算管理理念，建立全面的預算管理機構體系，推行全面預算管理，將預算管理貫徹在整個投融資計劃、決策、執行等的過程中。應強化預算執行力度，落實預算執行指標，明確相關人員責任，確保預算剛性。同時，嚴格進行預算授權審批，增加信息溝通，對于預算執行誤差及時溝通，并查明原因，進行相應的問責，從而保證預算管理的權威性。

五、結束語

加強高校的內部控制是一項長期而艱巨的任務，必須在充分了解高校環境、業務的基礎上，才能制定適合高校的內部控制體系。投融資作為高校資金的來源和去向，對高校意義重大。在當今負債融資的背景下，有效針對高校的投融資設計合理的內部控制程序，控制高校債務風險，有助于高校改善經營管理，推動高校教育事業的穩定發展。

［1］董婧.高校投資現狀及其財務風險防范［J］.高等工程教育研究，2010.

［2］馮錦慧.高校負債籌資風險及防范研究［J］.會計之友，2008.7.

［3］王江.高校內部控制規范體系構建［J］.財會通訊，2012.12.

［4］嚴雪.高校投融資內部控制體系設計［D］.成都理工大學碩士學位論文.

［5］張榮中.高校內部會計控制中存在的主要問題及對策［C］.信息技術、服務科學與工程管理國際學術會議，2011.

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本文為江蘇經貿職業技術學院2013年重大課題（JSJM005）階段性研究成果