文化價值觀對會計職業判斷的影響文獻綜述

朱琳

[提要] 本文主要介紹文化價值觀對于人們理解和應用會計準則的影響，不同文化價值觀的人對于相同的會計準則可能產生不同的判斷作用，所以文化價值觀對于會計人員應用會計準則也會產生一定影響。

關鍵詞：文化價值觀；會計職業判斷

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年12月15日

會計職業判斷是通過富有經驗知識的專業人士進行的、在會計準則的范圍內以必要的關注、客觀和正直態度做出的判斷。會計職業判斷在會計領域占有重要的位置，而文化價值觀對職業判斷的影響屬于相對隱性的因素，不容易估量，但仍具有重要意義。下面我們將對文化對于會計職業判斷的影響從國外和國內兩個方面的文獻行梳理。

一、國外相關文獻回顧

外國關于文化對會計的影響的研究中，主要有三種理論框架：（1）Hofstede（1980）的社會文化框架；（2）Gray（1988）的會計亞文化理論框架；（3）Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）的修正后的會計亞文化理論框架。

Harrison和McKinnon（1986）首次將文化因素作為獨立的變量納入到國家會計準則的變遷的分析框架中國，但是引發學術界關于“文化與會計關系”討論的則是Hofstede（1980）的文化價值觀理論框架。Hofstede（1980）的文化價值觀理論框架是根據對52個國家和地區的IBM的員工進行的問卷調查，進以歸納出4個文化價值層面。

個人主義和集體主義，指的是社會成員之間的結合程度和人與群體之間的關系度。

大跨度的權力結構和小跨度的權力結構，指的是社會成員所接受的機構或者是組織中權力分配的程度。

不確定性的規避，指的是社會成員對不確定和模糊性的容忍程度。

陽剛與陰柔，指的是人對待事物的態度，男性與女性對待事物的差異性。

1988年，Hofstede和Bond在研究中國儒家文化的基礎上又加入了第五個維度，即短期與長期的目標。在注重短期目標的社會中，為了實現自己的社會責任會不計成本，投資注重短期回報，在注重長期目標的社會中，則會更多的關注不斷的努力以實現長期的目標。

Gray（1988）在Hofstede的基礎上，進一步分析了文化價值觀怎樣影響的會計實務工作，提出了一個四維的亞文化觀，分別是：職業化與法律管制，指的是在財務管理的工作中是依據財務職業判斷還是依據法律法規的約束；統一性與靈活性，指的是在財務規范的制定和遵守中是偏向靈活還是一致。保守主義和樂觀主義，指的是財務處理的過程中是大膽的采用創新還是謹慎的采用保守性方法；保密和透明，指的是在信息披露中是傾向于公開還是保密。

美國學者Harry.H.E.Fechner和Alankilgore（1994）認為之前Hofstede和Gray的研究仍有不足，他們認為經濟因素聯系著會計慣例和會計亞文化價值，所以隨著經濟因素的變化，會計文化價值觀對會計慣例的影響也會隨之改變，他們將會計亞文化價值與經濟因素綜合考慮起來，形成修正后的會計亞文化理論框架。

Arpan和Radebaugh（2002）認為影響會計實務的文化因素有四個：（1）人的保守主義傾向；（2）人的保密態度；（3）人對商業活動的態度；（4）人對會計職業界的態度。

Schreuder，H（1986）以歐洲和美國為例研究了國家導向性因素在會計文化上有比較大的影響，所以各國之間的文化差異比較大。

Perera和Mathews（1989）根據Hofstede和Gray的研究提出以下的假設和推理：

1、一個社會中利己主義傾向較大，不確定避免傾向較弱，那么會計文化表現的職業傾向就較大，保密傾向較小，保守傾向也就較小。

2、一個社會中利己主義傾向較小，不確定避免傾向較強，那么會計文化表現的職業傾向就較小，保密傾向較大，保守傾向也就較大。

Jaggi和Low（2000）研究了文化、法律和會計披露之間關系的財務披露模式。他們認為文化價值對披露的影響力是由一個國家的法律體系促成的，雖然成文法國家的文化價值觀對財務披露的影響比市場力量對其的影響更重要，但是在普通法的國家的市場力對財務披露的影響力更強。

Schultz和Lopez對美國、德國和法國的會計人員對相當的經濟事實和相似的報告準則是對財務報告評價的一致性研究。結果顯示，不同國家的人員做出的決定的依據是他們自己國家的法律體制、財務資源和國家文化。

從趨勢上看，越來越多的研究開始以個人作為分析單位來研究文化價值觀對財務報告的影響，這也就是我們所要研究文化對于會計人員職業判斷影響這一領域。這一領域研究的成果基本上可以肯定文化價值觀對會計人員解釋和應用本國的會計準則會產生影響，并且得出一些有關二者之關系的實證結論。

二、國內相關文獻回顧

國內學者對會計人員應用會計準則行為的研究多采用規范方法進行邏輯推理和歸納演繹，很少采用實證方法進行研究，直接針對會計人員應用會計準則行為進行的實證研究幾乎還沒有。在國內，會計職業判斷研究起步較晚，隨著2000年企業會計制度發布、更多具體會計準則陸續出臺，關于會計職業判斷的研究才逐漸增多，主要從以下角度進行研究：

1、對會計職業判斷內涵、特征、存在的原因和影響因素的研究。關于會計職業判斷內涵的研究，如夏博輝（2003）認為會計職業判斷就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇；楊家親、許燕（2003）認為所謂會計職業判斷，是指會計人員根據會計法律、法規和會計慣例等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，運用自身專業知識和經驗，通過計算、分析、比較等方法對不確定性經濟事項所作的裁決與斷定，其目的在于保證會計信息的質量。關于會計職業判斷特征的研究，大多數的學者和夏博輝（2003）觀點差不多，都認為會計職業判斷具有專業性、目標性、權衡性和社會性等特征。在會計職業判斷存在的原因方面，林鐘高、謝德仁從制度經濟學角度，認為會計準則是一種公共和約，具有不完全性，職業判斷或者說剩余規則制定權的存在不可避免；對會計職業判斷影響因素的研究，夏博輝（2003）認為影響因素包括會計法律、行政法規和國家統一會計制度、企業的組織形式、企業的生產經營特點、財務會計報告的質量要求、會計人員的職業判斷水平；楊家親、許燕（2003）把影響會計職業判斷的因素歸納為主體因素、客體因素和環境因素。

2、新準則中會計職業判斷的具體應用研究。王躍堂、趙子夜（2003）認為專業判斷是應計制會計的固有特征，具有不可替代性，在缺乏有效的判斷執行環境的支撐下，通過會計標準縮小專業判斷的空間有利于提高盈余信息的可信度，但就會計改革的趨向而言，構筑專業判斷的支撐環境，完善專業判斷的執行機制應成為改革之重；而張世興、孫丹（2004）通過闡述會計原則、會計標準和會計職業判斷導引二者的關系，認為我國會計標準的制定應該采用以原則導向為主、兼顧規則導向的會計標準制定模式；閔權鳳（2008）、秦愛英（2008）、施飛峙（2008）、徐曉紅（2008）等從實務角度對如何提高會計人員的職業判斷進行了探討，如強調會計人員樹立職業判斷的意識，加強專業更新等。此外，針對2006年發布的《企業會計準則》，許多實務工作者結合新準則的具體內容考察了其中需要進行會計職業判斷的各種具體情況。

劉駿（2005）通過文化對會計規則制定、會計規則執行及其監督的影響，研究了文化與會計信息質量的關系；王開田、胡曉明（2006）則基于文化視角解讀了中國會計文化與國際會計中國化的相關問題，指出一個國家的文化取向必定會影響著該國的會計發展方向，即文化在一個國家的會計準則和會計實務的形成過程中是重要的決定因素；潘愛玲、朱磊（2006）以中國和美國為研究對象，具體比較了兩國文化差異對其會計管理體制的深層次影響。

綜上所述，文化價值觀對于會計職業判斷的影響是可以確定的，但是文化價值觀是如何影響會計職業判斷，進而影響人們應用會計的準則的原因仍不清楚。我國是個多民族的國家，擁有相對豐富的文化資源，這對于研究文化價值觀對于會計準則的影響提供了相對有利的研究環境。

主要參考文獻：

[1]Hofstede.Cultures consequences：International differences in work-related values[M].Beverly Hills sage publications，1980.

[2]孫偉平.全球交往實踐中的東亞文化價值觀.河南社會科學，2007.5.

[3]夏博輝.論會計職業判斷[J].會計研究，2003.4.