從破窗理論看企業內部會計控制

李曉鵬

[提要] 破窗理論最直接地說明了環境可以對一個人產生強烈的暗示性和誘導性，該理論自創立以來已被成功應用于如公共設施維護、社區治安管理等方面。本文將破窗理論應用于企業內部會計控制，分析問題，并提出政策建議。

關鍵詞：破窗理論；內部會計控制；內部審計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年11月14日

一、“破窗理論”

（一）理論由來。美國斯坦福大學心理學家菲利普·辛巴杜進行了一項試驗：他找了兩輛一模一樣的汽車，把其中一輛擺在一個中產階級社區，而另一輛擺在一個相對雜亂的社區。他把后一輛車的車牌摘掉，并把頂打開。結果不到一天，這輛車就被人偷走了，而前一輛車擺了一個星期也安然無恙。后來詹巴斗用錘子把那輛車的玻璃砸了個大洞，結果僅僅幾個小時后車就不見了。政治學家威爾遜和犯罪學家凱琳共同提出了“破窗理論”：如果有人打破了一個建筑物的窗戶玻璃，而這扇窗戶又得不到及時的維修，別人就可能受到某些暗示性的縱容去打爛更多的窗戶玻璃。久而久之，這些破窗戶就給人造成一種無序的感覺，結果在這種公眾麻木不仁的氛圍中，犯罪就會滋生、增長。

（二）理論內涵。“破窗理論”告訴我們這樣一個道理：任何一種不良現象的存在，都在傳遞著一種信息，這種信息會導致不良現象的無限擴展，同時必須高度警覺那些看起來是偶然的、個別的、輕微的“過錯”，如果對這種行為不聞不問、熟視無睹、反應遲鈍或糾正不力，就會縱容更多的人“去打爛更多的窗戶玻璃”，就極有可能演變成“千里之堤，潰于蟻穴”的惡果。

二、企業內部會計控制

（一）企業內部會計控制的定義及內涵。在我國，財政部從會計的角度將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。其具體含義解釋如下：

1、內部會計控制是內部控制的核心內容，是實現會計目標的一系列程序及方法，可為實現目標提供合理保證，但非絕對保證。

2、內部會計控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約手段，是企業管理者用授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式方法。

3、內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

4、企業制定內部會計控制制度的目的在于保證其經濟活動的正常進行，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。

（二）我國企業內部會計控制現狀。目前，雖然我國已將會計控制制度上升到法律層次，但由于會計法定的內容過于原則，操作性不強，風險控制不合理，導致內部會計控制法規體系建設不健全，企業對內部控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度，使會計設計和運行受到限制，出現執行人員串通舞弊和管理越權行為等。具體可表述如下：

1、內部審計制度不健全或執行不力。內部審計作為內部控制的重要組成部分，是對會計操作者的有效制約，是保證會計信息質量的有效手段。在我國，有相當一部分企業沒有建立內部審計制度。有的企業即便已經建立內部審計機構，但也未能充分發揮其應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數內審人員素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內部有些職能部門開設“小金庫”，資金使用嚴重失控，有的企業甚至發生負責人攜款外逃的惡性事件等。

2、缺乏對會計體系的系統性風險評估。會計體系系統性風險評估是企業內部會計控制的重要內容，是檢驗體系漏洞以便及時修繕的必要前提。如今很多企業對企業的風險管理知之甚少，風險意識淡薄，不能對某些潛在的風險進行系統性評估。如資金管理多次出現不良狀況，只是簡單處理而沒有對整個資金鏈條進行風險評估，治標不治本，導致錯誤重復發生。

3、內部會計控制制度設計不合理。目前，有些企業也建立了相關的會計控制制度，但仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效，收效甚微，使會計控制失去效力。有的企業只重視有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形因素的控制，這樣可能會給企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。還有一些企業會計控制制度的職責劃分不明確，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執行效果。

4、企業內部控制意識薄弱。有些企業（特別是中小企業）的管理者對內部控制的認識很不全面，無章可循或有章不循的現象較為嚴重，致使大部分企業沒有建立健全內部會計控制制度。甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，沒有明確企業經營和內部控制間的關系，缺乏內控優先理念，對于內部控制也是實現其經營目標的重要手段的認識不足，使內部會計控制執行力度大打折扣，失去了其應有的剛性和嚴肅性。

三、“破窗理論”對企業內部會計控制的啟示

隨著經濟全球化的發展，我國企業會計制度漸入佳境，但一些制度上的“破窗”并未徹底消除，并且企業本身也不善于修補這些“破窗”，最終導致更多更壞的問題出現，危及企業生存發展。

企業的“破窗量”與企業危機的關系，可簡易地用圖1表示。（圖1）從圖1可以看出，“破窗量”與企業危機呈正相關關系。不僅如此，隨著“破窗量”的增加，企業危機的增加速度要逐步大于“破窗量”的增加速度，也就是說，如果任由企業“破窗量”的增加而不加“修補”，企業危機將呈指數形式增長，直至企業徹底垮掉。

“破窗理論”告訴我們，要善于發現并及時解決內部會計控制中出現的問題，營造清正廉明的會計環境，不給各種腐敗現象以可乘之機。一些重大問題的發生可能只源于不為人所注意的某些細小事件，加強對大問題出現前的若干小事件的控制，會起到事半功倍的效果。同時也要抓好事后控制，就是在不良后果發生后及時分析產生的原因，并采取補救措施，避免其再次發生或進一步蔓延。

四、對策

（一）增加對會計內部控制的認識。這是有效實施會計內部控制的必要前提，它是要求企業對“破窗”要有足夠的重視。企業經營者要充分認識到會計內部控制在保護企業資產的安全、完整，防范欺詐和舞弊行為以及實現企業經濟目標等方面的重要作用，以積極的態度，采取有效措施加強會計內部控制建設。

（二）切實加強會計系統風險評估。公司必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，及時發現“破窗”或潛在的“破窗”，并予以消除。

（三）強化內部會計控制制度的檢查和考核。為了保證企業內部會計控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時，對于嚴格遵循會計控制制度的，給予精神和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

（四）提高會計人員整體素質。這是有效實施內部會計控制的重要保證，也是維護企業“窗戶”的重要手段。會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。通過建立良好的人力資源政策來培養企業的員工，提高企業員工的素質，對更好地貫徹執行內部會計控制制度有很大的幫助。同時，為了使會計監督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發揮會計監督職能就是非常有利的。

綜上，對企業內部會計控制的完善實施，一定要遵循“破窗理論”的啟示，及時發現并解決問題，為企業發展營造良好的內部環境。

主要參考文獻：

[1]陳建紅.基于內部控制的會計制度設計評價體系構建[J].財會通訊，2011.1.

[2]孫述威，解麗娟.由破窗理論看企業內部控制[J].鄉鎮企業會計，2009.1.

[3]謝云珍.論加強企業內部會計控制[J].財會之窗，2010.3.