中西方財務會計存在的差異及原因剖析

徐 慧，任 卓

（通化師范學院 工商管理學院，吉林 通化 134002）

中西方財務會計存在的差異及原因剖析

徐 慧，任 卓

（通化師范學院 工商管理學院，吉林 通化 134002）

隨著全球經濟一體化的發展，中國與世界各國之間的貿易往來日益頻繁，經濟一體化也促使其在會計核算計量上的趨同，但是由于各國歷史文化背景的差異，中西方財務會計也存在著諸多的差異。該文從中西方財務會計國際趨同的必要性出發，通過對中西方財務會計差異的比較，深入分析產生差異的原因，提出完善我國財務會計理論及實務操作的相關建議。

中西方；財務會計；差異；原因

全球經濟一體化，世界各國之間的經濟往來日益密切，這就促使中西方各國在財務會計核算計量上的趨同。然而中國和西方國家相比，經濟體制、財務歷史、社會文化以及法律的差異都導致在財務會計各方面存在差異。這些差異小的方面可能體現在一個會計分錄、會計報表，大到融資、籌資決策的制定上。這些差異的存在，在很大程度上制約著我國的經濟發展，同時也阻礙了國際財務會計的趨同。因此，我們要深入分析中西方財務會計在理論體系中存在的差異，進而積極地完善和推動我國財務會計的國際趨同，促使我國經濟快速發展。

一、中西方財務會計差異比較

（一）中西方會計目標的差異比較

1．會計目標層次定位的比較

所謂會計目標,是指會計工作要達到的基本要求,它是會計工作運行的指向,是會計系統運行的導向機制。關于會計目標的理論表述中西方是相似的，但對于會計目標理論體系的層次定位分歧明顯。西方會計理論體系是“四層次”之說,即會計目標、會計確認和計量、會計報告要素、會計信息質量特征。第一層次會計目標——導向機制與后三層次界限分明,體現出很強大的邏輯性和系統聯結性。我國會計理論體系是“六層次”之說,即會計目標、會計環境、會計涵義與前提、會計準則、會計制度、會計工作系統。其中目標和環境是其他層次的導向機制，我國把會計目標與環境、環境與系統緊密耦合，更具科學性。

2．會計目標具體內容比較

西方會計目標較多地強調為投資者服務；而我國的會計目標被分解成三個層次：一是滿足企業內部經營管理的需要；二是滿足國家宏觀經濟管理的需要；三是滿足有關各方了解企業財務信息的需要。在這三個層次中,突出體現了政府宏觀管理的思想。可見，是否把滿足國家宏觀經濟管理的需要獨立出來，是中西方會計目標具體內容的最大差異。

（二）中西方會計確認與計量的差異比較

財務會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統不斷提供正確的財務信息數據。會計確認是會計核算的基礎，而會計確認的核心問題是會計計量。因此，會計確認與計量是財務會計工作的重要組成部分。但由于中西方基本國情及社會制度的差異，在會計確認與計量上也同樣存在著一定的差異。比較典型的例子之一是：西方企業在計提應收賬款壞賬準備時，企業可以以歷史經驗為依據，自行選擇計提方法確定比例，而我國境內企業（除境內發行外資股的公司外）均采用應收賬款余額百分比法，并規定計提比率。例子之二是：西方企業固定資產計提折舊的加速折舊方法應用范圍很廣，而我國只允許在某些特殊的行業采用，一般的企業只能采用平均年限法。

（三）中西方會計核算形式差異比較

西方企業采用日記總賬核算組織程序，即在經濟業務發生后編制分錄時按照時間的先后順序登記日記賬，然后再根據日記賬的會計分錄錄入總賬。而我國采用記賬憑證核算組織程序，即在記賬憑證中錄入會計分錄，再根據記賬憑證登記明細賬簿 （現金、銀行存款日記賬及其他明細賬等），再編制匯總記賬憑證最終登記到總賬。

（四）中西方會計報表的差異比較

1．報表格式不同

資產負債表有賬戶式、報告式、財務狀況式三種格式。賬戶式報表的兩側體現了資產與權益總額的平衡關系。報告式報表也叫垂直式報表，可以表現出所有者權益與凈資產之間的內在聯系。財務狀況式報表反映了企業的營運資金。西方一些國家可以自由選擇企業所需要的格式，而在我國，會計制度規定資產負債表必須采用賬戶式結構，但是中西方資產負債表要素基本相同。

西方國家利潤表叫全面收益表，包括收入、費用、利得、損失、全面收益五個要素，全面收益表的編制原理為“收益+其他全面收益=全面收益”。它的格式有雙報表格式和單一報表格式兩種。我國利潤表包括收入、費用、利潤三個要素，編制原理是建立在“利潤=收入-費用”基礎之上的，報表格式統一采用多步式。由于西方利潤表加入了利得、損失這兩大要素,使得其全面收益要素的內容比我國利潤要素范圍要廣。

2.報表項目不同

資產負債表借方的項目：現金在西方國家主要指銀行存款與庫存現金，而在我國僅指庫存現金。西方一些國家沒有“長期投資”項目，而是把對外的長期投資、債券投資統稱為“財務資產”。但在我國“長期投資”是指短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資，是相對于短期投資而言的。

資產負債表貸方的項目：西方國家對于債務，并不在資產負債表上按償還期不同分開反映，而只是在報表附注中披露，我國則要求嚴格按償還期不同分為長期負債和流動負債；同時在資產負債表貸方西方一些國家也有“跨期攤提項目”：資產負債表日以前的收入，如果其在資產負債表日以后的一定時間內才反映為收益，必須以跨期攤提項目反映于資產負債表的貸方，而我國則沒有此項目；西方部分國家對于預收的貨款，可以選擇從存貨中扣減的做法，我國必須單獨反映。

（五）中西方會計政策比較

在會計政策變更理由的比較中，筆者發現西方國家會計準則對于變更會計政策的理由很模糊，因可以接受的理由論證很少，所以所有變更理由都集中在管理當局的決定上。簡單地說就是西方國家會計政策變更更具主動性，行業自主性比較強。而我國會計政策變更必須滿足兩個條件：一是會計準則或法律等行政法規需要變更；二是會計政策在變更后，能更好地表現企業現金流量、經營成果和財務狀況。

在會計政策披露的比較中，西方國家的揭示方式更具靈活性，一般以“重大會計政策摘要”為題確定揭示事項，而我國會計準則卻規定只允許在會計報表附注中進行披露。

二、中西方財務會計國際趨同的必要性

會計國際趨同是在國際會計準則廣泛汲取各國會計準則長處且在全球范圍內使用的前提下，各國會計準則向國際會計準則靠攏，使會計信息更加標準化、統一性和高度可比的過程。會計的國際趨同主要包括：會計準則的趨同；會計執業慣例趨同；會計管理體系的趨同。

（一）會計國際趨同是中國經濟快速增長的需要。現階段我國GDP年均增長9.4%，是世界GDP增長速度最快的國家，相當于同期經濟增長速度的3倍。可以說我國經濟與全球經濟血脈相連，不可分割，這也就在客觀上要求我國的會計制度與國際會計慣例的趨同。

（二）會計國際趨同滿足國際并購的主旋律。我國政府改革開放以來一直奉行“歡迎走進來，鼓勵走出去”的投資政策，但是往往因為我國會計制度與國際會計準則之間的較大差異，給引進外資和本土企業的海外并購帶來一定的障礙。而會計準則的國際趨同無疑把資本進入的風險降到最低，進一步吸引國際資本。

（三）會計國際趨同是金融全球化的要求。會計是具有全球屬性的，目前世界各國基本都采用復式記賬法中的借貸記賬法。而伴隨著全球經濟往來與合作的日益增多，世界經濟一體化趨勢迅猛發展，全球資本市場較以往更加活躍，從而形成了規模巨大的國際金融市場。這也在一定程度上要求我國的財務會計與國際會計趨同。

三、促進財務會計國際趨同的具體對策

（一）積極的進行會計準則的國際溝通與交流

作為發展中國家,與國際會計的趨同并不單單指我們對國際會計準則的靠攏，這種趨同更應該是在互動中趨同。一方面我們要積極地向國際會計準則靠攏，另一方面在IASB的修訂完善過程中充分考慮發展中國家的實際。當然，發展中國家也要積極的參與國際會計準則的制定，從而達到“你中有我，我中有你”的境界。在以后的會計國際趨同進程中，我國仍然要堅持該原則。對于所有國際會計準則來說，只有能滿足我國市場經濟發展要求的才能為我國所用，而那些不符合我國現階段發展要求的并且不能與我國經濟相協調發展的，則不能隨便套用；只有能適應并促進我國市場經濟發展的國際化會計才是我國追求的會計國際趨同。

（二）逐步取消會計準則與會計制度并存的做法

在我國，會計準則與會計制度并存多年，這種雙重的“枷鎖”無法更好地發揮其自主能動性，這和西方會計就截然不同。但是考慮到我國龐大的企業數量，這些企業又在所有制、規模存在很大差異，因此，取消會計準則與會計制度并存的做法必須循序漸進地逐步進行，切忌一刀切，一個標準。

（三）加強會計監管，使會計市場更加規范化

西方財務會計變革的重要措施就是審計業務與非審計業務的分離。毫無疑問，它降低了會計師事務所參與上市公司欺詐的概率和機會。我國的審計業務與非審計業務處于長期混淆的局面，并且已經面臨比較大的弊端。第一，出現這種情況可能會導致事務所在審計主體上產生錯位；第二，造成了事務所產生主體業務和非主體業務的顛倒；第三，從國際范圍上來看，各個國家對注冊會計師非審計業務的監管政策也有很大的差別。因此，我們應該借鑒西方國家的會計變革制度，逐步分離會計師事務所的審計業務和非審計業務，使得會計市場更加規范化。

（四）改革與完善會計教育,加強我國會計隊伍建設

財務會計的趨同更重要的是執行者——會計師的理念與實踐的趨同，作為發展中國家的我們，應該在會計教育上加大投入力度，從而不斷提高會計人員的從業能力，并使我國會計師在觀念、知識上與國際接軌，具備更好的素養和更加廣闊的國際視野。

綜上所述，我國與西方國家在財務會計上存在一定的差異，為了促進世界經濟更好地發展，中西各國都應努力分析差異產生的原因，并根據本國的基本國情，適度調整會計準則和相關規定，使其滿足日益頻繁的國際經濟貿易，最終使中西方財務會計實現真正意義上的國際趨同。

[1]王娟.關于我國會計國際化進程再思考[J].山東紡織經濟,2009 (1).

[2]萬青.淺談我國會計國際化[J].北方經貿,2010(5).

[3]孫關榮.我國會計準則的國際趨同與等效研究[J].商場現代化, 2009(10).

[4]張天蔚.中外會計目標的比較與思考[J].金融經濟(理論版), 2009(15).

[5]陳紅梅.試述中西方財務會計的差異及成因[J].管理觀察,2009 (8).

（責任編輯：品風）

Differences and Reasons between Chinese and Western Financial Accounting

XU Hui,REN Zhuo
(College of Business Administration,Tonghua Normal University,Tonghua,Jilin 134002,China)

With the development of global economy integration,the trade between China and various countries of the world is increasingly frequent,prompting international convergence of Chinese and western financial accounting measurement.But due to the historical and cultural differences in background,Chinese and western financial accounting,there are also many differences.From the necessity of international convergence of Chinese and western financial accounting,this article compares the differences between Chinese and western financial accounting,thoroughly analyzes the reasons and finally puts forward relevant advice to perfect our financial accounting theory and operating system.

Chinese and Western;financial accounting;difference;reason

F234.4

A

1008—7974(2014)06—0120—03

2014-07-15

徐慧（1980-）吉林通化人，碩士，講師。研究方向：管理學。