國內(nèi)外職業(yè)體育俱樂部財(cái)政政策研究述評

趙旖旎，鄭 芳

（浙江大學(xué) 教育學(xué)院體育系，浙江 杭州 310028）

0 前 言

職業(yè)體育作為體育產(chǎn)業(yè)中歷史最悠久、最具有活力的部分，不僅能提升一個(gè)國家的競技水平，其蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會價(jià)值對提高國家的經(jīng)濟(jì)水平和軟文化實(shí)力均有卓越的成效。英國政府2011年發(fā)布的《英國足球治理報(bào)告》認(rèn)為職業(yè)體育俱樂部聯(lián)賽和國家隊(duì)比賽的作用不僅僅只局限于供人們休閑娛樂，更在于其對健康、教育以及社會和諧等各方面帶來的正面影響。正是職業(yè)體育能夠產(chǎn)生這種獨(dú)特的社會經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在許多國家如西班牙、英國、德國、美國等均將職業(yè)體育產(chǎn)品界定為準(zhǔn)公共品，這些國家在通過轉(zhuǎn)移支付、稅收、場館等直接或間接的財(cái)政政策支持職業(yè)體育的發(fā)展。

相比于西方發(fā)達(dá)國家職業(yè)體育的發(fā)展，我國職業(yè)體育存在發(fā)展環(huán)境不健全，體制機(jī)制不完善，政府扶持力度不夠等一系列問題。但已有研究發(fā)現(xiàn)，我國已經(jīng)具備職業(yè)體育財(cái)稅扶持政策推行的條件:文化產(chǎn)業(yè)扶持政策為職業(yè)體育產(chǎn)業(yè)政策提供了可能；2010年國務(wù)院辦公廳頒布《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》，提高了人們對于體育產(chǎn)業(yè)以及職業(yè)體育發(fā)展的共識；部分省市已經(jīng)相繼出臺了扶持職業(yè)體育發(fā)展的財(cái)政政策，比如2009年北京市體育局向國安足球隊(duì)注資的2000萬元就來自北京體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)資金，這是北京市政府為支持、推動職業(yè)體育俱樂部發(fā)展而專門設(shè)立的款項(xiàng)。這幾點(diǎn)無一不為職業(yè)體育財(cái)稅政策的實(shí)施鋪墊了溫床。在體育全球化的今天，職業(yè)體育是一國體育核心競爭力所在，而財(cái)政政策對于扶持職業(yè)體育具有最直接的支持和引導(dǎo)作用。

1 扶持職業(yè)體育發(fā)展財(cái)政政策研究文獻(xiàn)回顧

Arthur（2003）等國外學(xué)者認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)學(xué)和政治學(xué)的范疇中，財(cái)政政策被作為一種通過政府的收益集聚（稅收）和費(fèi)用（支出）來影響經(jīng)濟(jì)的政［1］。財(cái)政政策的主體是各級政府，且需要通過一定的財(cái)政政策工具才能施行，如稅收、公共支出（包括財(cái)政補(bǔ)貼）、政府投資、公債等，本文主要是針對政府對職業(yè)體育的稅收政策和政府補(bǔ)貼進(jìn)行研究。

1.1 職業(yè)體育與政府補(bǔ)貼的研究

國外有較多的關(guān)于政府對職業(yè)體育實(shí)行補(bǔ)貼的研究，主要集中在體育場館、青訓(xùn)的補(bǔ)貼和專項(xiàng)基金會的設(shè)立等方面。美國對于職業(yè)體育政府補(bǔ)貼多集中在體育場館設(shè)施方面。Friedman（2004）對美國四大職業(yè)聯(lián)賽體育場館設(shè)施的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行研究，他通過利益者相關(guān)模型分析了美國體育設(shè)施財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目進(jìn)展情況［2］。Wilhelm（2008）通過成本——收益方法對體育場館是否應(yīng)該受到政府補(bǔ)貼進(jìn)行分析，結(jié)果得出體育場館兼具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和提高生活質(zhì)量的好處，政府應(yīng)該予以合適的財(cái)政補(bǔ)貼［3］。在基于體育場館具有能帶來有形的經(jīng)濟(jì)收入和增強(qiáng)人們交流的前提上，Bunnage（2011）對過去二十年里政府對職業(yè)球隊(duì)的體育場館的投入進(jìn)行了深入的研究［4］。歐洲學(xué)者針對職業(yè)體育的政府補(bǔ)貼的研究更多地是以職業(yè)體育俱樂部為對象。從對英國職業(yè)體育政府補(bǔ)貼的文獻(xiàn)梳理中發(fā)現(xiàn)，英國政府通常情況下不會對職業(yè)體育進(jìn)行干預(yù)，但會通過設(shè)立專項(xiàng)基金的方式促進(jìn)職業(yè)體育俱樂部的發(fā)展，Buraimo等人（2006）對金融危機(jī)后的英超職業(yè)足球俱樂部的財(cái)政情況進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)英國職業(yè)比賽的安保費(fèi)用也有專門的公共基金支持［5］。Andreff（2007）［6］研究發(fā)現(xiàn)法國政府對職業(yè)體育俱樂部按照一般公司所得稅征稅，并沒有優(yōu)惠政策，但地方政府一直以來都通過財(cái)政支持的方式支持職業(yè)體育，尤其是對足球俱樂部青訓(xùn)的支出和運(yùn)動員退役后為了再就業(yè)而提供的教育經(jīng)費(fèi)。

國內(nèi)研究者更多地是從職業(yè)體育的重要性進(jìn)行理論探索，但缺少實(shí)證性研究。鮑明曉（2010）在研究我國職業(yè)體育發(fā)展的進(jìn)程中認(rèn)為，我國職業(yè)體育與政府的關(guān)系是強(qiáng)關(guān)聯(lián)，各級政府要把發(fā)展職業(yè)體育作為推進(jìn)體育大國向體育強(qiáng)國邁進(jìn)的戰(zhàn)略內(nèi)容，作為驅(qū)動城市發(fā)展的重要手段，加大財(cái)政支持力度［7］。高旭（2012）從職業(yè)體育是準(zhǔn)公共品的理論出發(fā)，他認(rèn)為，對于體育項(xiàng)目中具有準(zhǔn)公共品性質(zhì)特征的，應(yīng)該在確保支出效益最大化的前提下予以財(cái)政補(bǔ)貼［8］。

1.2 職業(yè)體育與稅收政策的研究

國外對于職業(yè)體育稅收政策的研究深入具體，角度多樣。Howard等人（2007）系統(tǒng)論述了二十世紀(jì)以來，美國為體育場館籌資而實(shí)行的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。Phelps（2004）研究了美國體育場館建設(shè)的稅率變化的歷史，研究發(fā)現(xiàn)在1976年美國稅改之后，政府取消了購買職業(yè)運(yùn)動隊(duì)股份時(shí)給予的稅收優(yōu)惠，反而因?yàn)橐?lì)私人資本對體育場館融資的介入而針對參與體育場館建設(shè)的公司推行“稅收減免”政策。Koresky（2001）［9］、Fratto（2007）［10］等人對于美國職業(yè)體育運(yùn)動員的稅收進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)對于職業(yè)運(yùn)動員并沒有稅收優(yōu)惠政策，一些州及地區(qū)還需額外繳納運(yùn)動員稅。歐洲也有較多關(guān)于職業(yè)體育稅收政策的研究。Guido Ascari等人（2006）研究發(fā)現(xiàn)，西班牙政府對職業(yè)足球俱樂部的未償還債務(wù)采取延期支付稅款的方式，國家對向體育活動提供贊助的公司在稅收政策上給予優(yōu)惠。Dejonghe等人（2006）研究發(fā)現(xiàn)，比利時(shí)政府于2002年頒布了《外籍足球與籃球運(yùn)動員稅收優(yōu)惠法案》，對外籍運(yùn)動員的個(gè)人所得稅予以大幅優(yōu)惠，從原本的39.9%降至18%，最長優(yōu)惠期為4年［11］。

國內(nèi)對于職業(yè)體育稅收政策的研究相比于國外較少，一部分學(xué)者提倡通過法律手段來推行職業(yè)體育的稅收政策。汪波（1999）［12］、宋敘生（2010）［13］等通過研究國外的職業(yè)體育財(cái)政政策，試圖為建立有中國特色的職業(yè)體育政策和法規(guī)制度提供客觀的參考依據(jù)。在《職業(yè)足球俱樂部財(cái)稅狀況調(diào)研報(bào)告》一文中，學(xué)者們在參閱了大量國外職業(yè)體育財(cái)稅政策的基礎(chǔ)上，通過對國內(nèi)20家俱樂部的財(cái)政數(shù)據(jù)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)俱樂部稅負(fù)壓力巨大，俱樂部投資的很大部分都以納稅的方式轉(zhuǎn)移到了政府財(cái)政，而政府卻缺少相應(yīng)的財(cái)政支持，沒有盡到其將足球作為準(zhǔn)公共品予以支持的義務(wù)［14］。王龍飛等（2013）在對比我國和美國的職業(yè)體育稅收政策時(shí)指出，我國職業(yè)體育稅收存在以下幾個(gè)問題:職業(yè)體育與文教事業(yè)共享稅收政策；缺乏長期有效的稅收政策；缺乏相關(guān)法律條文的支撐［15］。陳元欣等（2012）通過對公共體育場館的理論稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行研究，針對理論稅負(fù)較高的原因，給出減輕稅負(fù)的對策和建議，以促進(jìn)職業(yè)體育俱樂部的快速發(fā)展［16］。

2 我國職業(yè)體育現(xiàn)有財(cái)政政策分析

通過對國內(nèi)外職業(yè)體育財(cái)政政策的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理了之后，不難發(fā)現(xiàn)，國外職業(yè)體育受到了更多的關(guān)注，政府在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候會予以合理的政策支持，且政策內(nèi)容詳細(xì)、具體，而國內(nèi)對于這方面的研究甚少，本文就此對國內(nèi)近幾十年來的職業(yè)體育相關(guān)政策文件行了梳理和分析，以探究目前我國職業(yè)體育收益的相關(guān)財(cái)政政策。

2.1 我國國家層面的職業(yè)體育財(cái)政政策

作為國家重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策之一，稅收政策的立法對職業(yè)體育資源配置起著宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用。我國政府通過稅收立法對職業(yè)體育有了一定的支持，涉及到流轉(zhuǎn)稅一項(xiàng)、所得稅一項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)課稅兩項(xiàng)、資源課稅一項(xiàng)，但這些稅收法律大部分是與文化、教育、科學(xué)等方面共享政策，針對性不強(qiáng)且只是勉強(qiáng)觸及到職業(yè)體育的最表層，并沒有真正針對職業(yè)體育俱樂部的重點(diǎn)支出實(shí)行稅收優(yōu)惠。

職業(yè)體育作為體育產(chǎn)業(yè)的核心內(nèi)容，在中國經(jīng)過十幾年的摸爬滾打，已經(jīng)形成了具有特定規(guī)模的格局。從1995年國家體委下發(fā)的《體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展綱要（1995—2010年）》開始，國家針對體育產(chǎn)業(yè)的頒布了一系列的政策措施，其中與職業(yè)體育相關(guān)的有以下幾項(xiàng):《關(guān)于加快體育俱樂部發(fā)展和加強(qiáng)體育俱樂部管理的意見》（1999）、《2001-2010年體育改革與發(fā)展綱要》（2000）、《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)新時(shí)期體育工作的意見》（2002）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（2010）、《體育產(chǎn)業(yè) “十二五”規(guī)劃》（2011）。這些國家層面的綱領(lǐng)性政策把握了我國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大方向，正是有了這些國家層面的政策法規(guī)的存在，才使得各個(gè)省市建立一套與之相配套的政策體系，從而更能積極推進(jìn)職業(yè)體育的發(fā)展。

2.2 我國地方層面的職業(yè)體育財(cái)政政策

在圍繞國家宏觀政策調(diào)控的前提下，各省市地方政府應(yīng)依據(jù)各自特色制定合理有效的政策，進(jìn)行有重點(diǎn)地推行。本研究將國家發(fā)改委對于東、中、西部頒布的政策優(yōu)惠劃分作為參考進(jìn)行研究。

在財(cái)政補(bǔ)貼和投入方面，絕大多數(shù)東部地區(qū)中都提到了設(shè)立體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)資金，要加大對于體育競賽表演業(yè)的扶持力度。北京［17］、上海［18］、廣東［19］均提出了設(shè)立或加強(qiáng)發(fā)展基金會的意見，北京、江蘇兩個(gè)地區(qū)對于非公有資本投資的體育產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)體育場館的特定方面給予享受國有資本投資同等待遇。在稅收政策方面，北京、上海、廣東提出新技術(shù)開發(fā)等方面的稅收減免政策。幾乎所有東部地區(qū)對于體育比賽的贊助、捐贈和廣告費(fèi)用具有稅收優(yōu)惠政策，而北京、福建、河北、江蘇、浙江和山東對于體育場館實(shí)行免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。此外，一些地區(qū)具有自己特有的政策，如遼寧具有后備人才輸送專項(xiàng)基金［20］，福建省［21］對重大賽事，在場地租金上方面具有優(yōu)惠政策。以上政策的頒布使得東部地區(qū)職業(yè)體育的發(fā)展受到了一定的助推力。

大多數(shù)中部地區(qū)也提出了設(shè)立體育產(chǎn)業(yè)基金會和引導(dǎo)資金，山西、黑龍江提出了將體育彩票公益金作為資本對體育產(chǎn)業(yè)進(jìn)行運(yùn)作。部分省市具有自己特有政策，山西［22］提出了財(cái)政投入政策，并涉及到土地資產(chǎn)的優(yōu)惠政策支持。在稅收政策方面，中部地區(qū)與東部地區(qū)相似，同樣涉及到了體育賽事的贊助、捐贈和廣告費(fèi)幾個(gè)方面的稅收優(yōu)惠。可以看到，相對于東部地區(qū)而言，中部地區(qū)把著眼點(diǎn)放在引導(dǎo)資金的投入，更傾向政府引導(dǎo)而非市場導(dǎo)向。

西部地區(qū)的財(cái)政投入最主要的是體育彩票公益金的形式，四川［23］、貴州［24］及青海［25］都提出了對體彩公益金需要實(shí)行合理分配的要求。同時(shí)陜西、青海、廣西也對于體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金會的設(shè)立提出了要求。在稅收政策方面，西部地區(qū)同樣在贊助、廣告和捐贈方面有稅收優(yōu)惠。西部地區(qū)與中部地區(qū)的政策大同小異，但更強(qiáng)調(diào)了體彩公益金的分配，相對于東部地區(qū)而言，西部地區(qū)的職業(yè)體育發(fā)展得較為落后，可見職業(yè)體育的扶持政策對其發(fā)展具有不可小覷的作用。

綜合東、中、西部地區(qū)的政府財(cái)政補(bǔ)貼和投入情況可以看出，已有一些職業(yè)體育發(fā)展得較好的省市開設(shè)了體育引導(dǎo)基金，中西部地區(qū)則更加重視將體育彩票公益金的分配作為重要的資金投入手段。從稅收優(yōu)惠政策來看，各地區(qū)對捐贈、贊助、廣告這幾大方面都實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策。此外，如北京、上海、廣州均對新技術(shù)開發(fā)具有一定程度的政策優(yōu)惠。通過以上的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然無法通過各地方政府在促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策文件中直接獲得職業(yè)體育扶持政策的相關(guān)信息，但仍可以從中提煉相關(guān)的職業(yè)體育財(cái)政投入和稅收政策，而這為后續(xù)的研究提供了理論依據(jù)。

3 結(jié) 論

通過對國內(nèi)外職業(yè)體育財(cái)政政策的研究可以看出，首先，國外對于職業(yè)體育財(cái)政政策的研究內(nèi)容更加明確細(xì)致；而國內(nèi)多屬于體育產(chǎn)業(yè)層面上的研究，針對職業(yè)體育俱樂部扶持政策的研究仍舊處于空白階段。其次，國外更多地將職業(yè)體育看做是“準(zhǔn)公共品”進(jìn)行財(cái)政投入的研究；國內(nèi)研究認(rèn)為，政府在職業(yè)體育發(fā)展進(jìn)程中充當(dāng)了非常重要的角色，職業(yè)體育聯(lián)賽的發(fā)展離不開政府的投入與政策支持。再者，國內(nèi)外有較多關(guān)于對職業(yè)體育財(cái)政政策的立法研究。國內(nèi)外研究都認(rèn)為立法是對于政策實(shí)行的有效手段，但相比于國外學(xué)者，我國學(xué)者對于立法的研究較淺，局限于法理方面。總之，國外對于職業(yè)體育財(cái)政政策的研究相對于國內(nèi)更為成熟，研究的重點(diǎn)圍繞政府對體育場館和設(shè)施的補(bǔ)貼、職業(yè)運(yùn)動員的稅收、基金會的設(shè)置以及稅收法案的實(shí)施等問題，其財(cái)政政策內(nèi)容明確具體，持續(xù)時(shí)間較長，為我國職業(yè)體育理論的發(fā)展提供參考依據(jù)。

通過對我國現(xiàn)有職業(yè)體育財(cái)政政策的研究發(fā)現(xiàn)，近些年來我國各省市雖然對職業(yè)體育相關(guān)的財(cái)政政策有著一定程度上的完善，但是并沒有形成一套規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)政激勵(lì)政策體系。首先，國家及地方政府的職業(yè)體育財(cái)政政策存在缺失。研究發(fā)現(xiàn)，僅針對職業(yè)體育制定的政策幾乎沒有，對于職業(yè)體育俱樂部缺少必要資助或是財(cái)政政策的傾斜。其次，地方政府對職業(yè)體育雖然有一定的財(cái)政政策支持，但是缺乏連續(xù)性和持久性。現(xiàn)有的一些職業(yè)體育政策措施中，很多都是出自地方體育部門的臨時(shí)性行為，相關(guān)立法亟待完善。再者，各地區(qū)出臺政策措施的時(shí)間不一致，使得較晚實(shí)行的地區(qū)比較早實(shí)行的地區(qū)發(fā)展滯后，這就造成了職業(yè)體育俱樂部發(fā)展的政策環(huán)境不統(tǒng)一。

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［20］中共遼寧省委，遼寧省人民政府.中共遼寧省委遼寧省人民政府關(guān)于加快我省體育事業(yè)發(fā)展的意見［Z］.遼委發(fā)［2004］9號.2004-04-10.

［21］福建省人民政府.福建省加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見［Z］.閩政［2011］19號.2011-03-17.

［22］山西省人民政府.山西省人民政府關(guān)于加快體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見［Z］.晉政發(fā)［2001］8號.2001-04-12.

［23］中共四川省委，四川省人民政府.中共四川省委四川省人民政府關(guān)于加快建設(shè)體育強(qiáng)省的決定［Z］.川委發(fā)［2005］8號.2005-06-09.

［24］中共貴州省委，貴州省人民政府.中共貴州省委貴州省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)新時(shí)期體育工作的意見［Z］.黔黨發(fā)［2004］9號.2004-04-27.

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