出口型企業應收賬款存在的問題及對策探討

安徽新華學院 杜俊娟

出口型企業應收賬款存在的問題及對策探討

安徽新華學院 杜俊娟

在經濟全球化和貿易一體化的推動下，中國出口業務增長迅速，2011年全國外貿進出口總值36420.6億美元，同比增長22.5%，其中：出口18986億美元，增長20.3%；迅速增長的出口貿易額，使得多數出口型企業的應收賬款激增；相關資料顯示，2005年我國出口型企業的海外應收賬款總額就達到1000億美元，隨后還以150億美元每年的速度繼續增長，到2011年我國海外應收賬款余額將達到1900億美元。據商務部研究報告提供的數據，由于受經濟危機的持續影響我國出口型企業有5%的海外應收賬款壞賬率，以人民幣對美元的匯率6.4588來測算，我國2011年產生約613億多人民幣的壞賬損失；如此巨大的損失和資金壓力，使得出口型企業的持續健康發展遭受嚴重的影響，因此，出口型企業應收賬款已成為一個亟待解決的問題。

一、出口型企業應收賬款現狀

應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務等經營活動中應收取而未收取的款項，是企業賒銷行為產生的。在經濟全球化和貿易一體化背景下，國際競爭日益激烈，經濟危機影響下應收賬款為出口型企業擴大銷售、減少存貨資金占用起到舉足輕重的作用。

（一）應收賬款周轉率 應收賬款周轉率表示企業當年內賒銷賬款收回現金的平均次數，能夠表示企業賬款回收效率和變現速度，周轉率越快越好被會計界普遍公認，周轉率越高說明應收賬款周轉速度越快，企業資產流動性越強，企業不僅能節約營運資金占用加速資金周轉，還能有效減少收賬費用，同時也使企業的壞賬風險降低，從而給企業帶來機會收益。

為了表示企業在一定期間的收賬快慢，通常用周轉次數表示周轉率，應收賬款周轉次數等于賒銷凈額除以應收賬款平均余額，賒銷凈額涉及企業的商業機密一般不對外公布，數據難以獲得，因此公式一般用銷售凈額代替，最終將公式調整為應收賬款周轉次數等于商品銷售凈額除以應收賬款平均余額。

表1 出口型上市企業的應收賬款周轉次數

表1為我國典型出口上市企業2008-2011年度的應收賬款周轉率，除了像建發股份這樣的超大公司，絕大部分公司2008、2009、2010年的應收賬款周轉率均小于30，資金運行效率低。

（二）應收賬款壞賬率 企業應收款項無法收回或收回的可能性極小即為壞賬，壞賬占應收賬款余額的比率為壞賬率。如表2所示，我國出口型企業的應收賬款平均壞賬率在5%以上，其中個別企業甚至高達30%以上，表中5家企業2008-2011年四年的平均壞賬率為14.04%；大量賬款的壞死影響了企業的正常運行，嚴重制約了企業的可持續發展。

表2 出口型企業應收賬款壞賬率

（三）應收賬款賬齡 應收賬款的賬齡是指賬款已拖欠未還的時間，一般賬齡越長賬款收回的可能性越小，壞賬風險越大。如表3所示，隨著賬齡的不斷增長，追賬成功率會不斷降低。賬款追回成功率最高的是在賬款發生1個月內，發生壞賬損失的可能性也較小，反之，賬齡超過2年以上時，賬款收回的可能性在13.6%以下，即追回賬款的希望是非常小的。而據我國外貿、財政、銀行等部門的統計數據，我國出口型企業應收賬款的賬齡情況如下：35%在半年以內，25%在半年到一年，30%在一年到三年，10%在三年以上，即約有一半的應收賬款基本無法追回。如表3所示：

表3 賬齡與追賬成功率關系

二、出口型企業應收賬款存在的問題

從我國出口型企業應收賬款現狀可以看出，隨著對外貿易額的不斷增長，應收賬款余額也隨之不斷增加，但國際環境的復雜多變和全球經濟的不景氣，使得我國出口型企業應收賬款在發揮擴大銷售、減少存貨的同時也出現一系列問題。

（一）應收賬款周轉率偏低 從表1可以看出，受經濟危機的影響，我國出口型上市企業應收賬款平均周轉率不到30，而同期內貿上市企業平均周轉率均為100以上，出口型企業應收賬款周轉率明顯偏低，不論是與內貿企業還是和國外企業都存在較大的差距。應收賬款周轉率低、周轉速度慢，直接造成我國出口型企業的收賬效率低下，賬款收回慢必將占用大量資金導致資產流動性差，資金浪費嚴重，機會成本增加；巨大的資金壓力，也將增加出口型企業營運成本，加大出口型企業的壞賬損失風險，不利于出口型企業及時回籠資金和加速資金周轉，勢必阻礙出口型企業的健康發展。

（二）應收賬款壞賬率偏高 據商務部統計數據測算，受經濟危機影響的深化，我國2010年有將近1750億美元的海外應收賬款余額，產生壞賬損失約為570多億人民幣，壞賬率超過30%。這些損失給出口型企業經營帶來巨大危害，同時也影響到我國國民經濟的增長。相關統計數據顯示我國出口型企業達到了5%以上的海外應收賬款平均壞賬率，有些甚至高達30%，而美國企業僅有0.25%-0.5%平均壞賬率，我國出口型企業海外應收賬款平均壞賬率是美國的10-20倍，可見我國出口型企業的海外應收賬款壞賬率較高。受全球經濟低迷的影響，出口型企業的海外應收賬款壞賬率還將進一步增長，如此高的壞賬率造成我國出口型企業資產流失嚴重。以廣東省為例，自2008年下半年，廣東出口型企業的出口信用風險上升較快，加上歐美地區客戶訂單取消、貨款拖欠的情形頻繁發生，應收賬款壞賬率不斷攀升。據中國出口信用保險廣東分公司的統計數據，參保的廣東出口型企業2009年新增加的壞賬損失達6.07億元，是2008年增加115%，是2007年的154.6%，可以看出隨著經濟危機的惡化，出口型企業應收賬款壞賬率還將進一步增長。

（三）應收賬款平均賬齡偏長 受經濟危機的影響，我國有8成以上的出口貿易采用的是賒銷方式，歐美等地的客戶平均付款天數為90天，有些客戶甚至達到120-150天，而相比美國企業只有7天的平均付款天數，差距較大，賬齡較長。然而付款天數越長收賬風險越大，發生壞賬損失可能性也越大。另外，據外貿、財政、銀行以及保險機構的數據資料顯示，在已逾期的海外應收賬款中，拖欠35%在半年以內，25%在半年至一年，30%在一年至三年，10%在三年以上，而國際先進水平的標準，應收賬款的合理收款期在3至6個月，6個月以上即算作壞賬，參照此標準，我國出口型企業海外逾期賬款的賬齡明顯偏高，如此高的賬齡勢必給收賬帶來很大的困難，賬款回收風險加大。

（四）地方出口型企業應收賬款比例高 圖1為我國海外逾期應收賬款中各類出口型企業比例圖，該圖顯示在逾期海外應收賬款中，中央部署企業占20%，地方企業占50%，三資企業占20%，其他類型企業占10%，這說明各類出口型企業發展不平衡，在我國外貿業務中地方企業賒銷嚴重，應收賬款比例高，地方企業應收賬款管理難度大，是應收賬款管理的重災區。

圖1 逾期海外應收賬款中各類出口型企業比例圖

（五）外商故意欺詐行為嚴重 找到應收賬款產生損失的原因，可以有針對性地提高應收賬款管理的效率，避免應收賬款可能帶來的損失。圖2為我國出口型企業應收賬款欠款原因分析圖，從欠款的原因來看，60%為外商故意欺詐，25%為產品質量、貨期等爭議，10%為企業管理失誤，5%為其他原因造成的，可見外商故意欺詐是造成我國出口型企業呆賬、壞賬頻繁發生的主要原因。

圖2 逾期海外應收賬款的欠款原因圖

三、出口型企業應收賬款問題解決對策

我國出口型企業應收賬款存在周轉率低、壞賬率高、賬齡長、地方出口型企業比例大、外商故意欺詐行為嚴重等一系列問題。因此必須采取切實可行的對策，才能充分發揮應收賬款擴大銷售、減少存貨資金占用的作用，同時盡量減少欠款給企業帶來的風險，以抵御經濟危機的影響，促進出口型企業持續健康發展。

（一）優化內部控制，加強內部審計 由于目前我國出口型企業的內部控制不健全、執行力不夠，難以實現出口型企業對應收賬款的科學管理。因此首先必須健全企業的內部控制，有效地強化和修正出口型企業的財務規章制度、銷售制度，規范出口業務處理流程。其次，出口型企業在生產、銷售、財務等各個環節必須做到職責明確、分工合理，責權利相結合，避免職責不明、分工不清的現象出現。另外，合理的壞賬準備制度的建立，可以應對可能出現的信用風險。出口型企業應明確經濟責任，預防可能發生的內部腐敗，有效加強出口型企業應收賬款內部審計。主要從以下方面進行：第一，定期核查應收賬款總賬和明細賬是否一致，尤其應不定期重點抽查大額應收賬款，相關負責人是否明確；第二，審查應收賬款的真實性，檢查應收賬款余額是否真實準確，同時檢查已核銷的應收賬款的收回情況，以及賬款的核銷是否經過必要的程序，是否有相關負責人的批準，必要時可以函證進行審查；第三，定期分析應收賬款的質量，通過編制賬齡分析表、壞賬分析表，分析應收賬款的可回收性，制定相應的對策。

（二）增強信用風險意識，健全信用風險監管機制 目前我國出口型企業的信用風險意識普遍薄弱，必須在整個行業加大宣傳信用風險的重要性，制定政策措施強化信用風險意識。出口型企業的信用風險管理既強調技術性，又強調專業性，僅依賴會計部門很難達到理想的效果，需要設立專門的信用風險管理機構，才能有效地對出口型企業面臨的信用風險進行專業化的管理。建立健全信用風險監管機制和風險預警是防范信用風險的有效方法，這樣可以對企業的信用風險管理的各個環節的工作標準作出具體規定。對出口型企業可能面臨的信用風險進行全面的監控和預警，并保證具有足夠的執行力，使得其能夠切實執行。

（三）加強客戶資信管理，建立客戶資信評價體系 出口型企業應設立專門的信用管理機構對客戶進行詳細的資信調查并進行分析，以評估客戶的信用狀況；可以參照國際上通用的5C評估法，從品德、能力、資本、抵押品、情況五個方面分析企業的信用狀況，把企業的信用狀況分為 AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九等，AAA為信用最優等級，C為最長等級即三級九等，這樣出口型企業在制定信用政策和不同的授信額度時可以根據不同的信用等級進行劃分，以有效加強應收賬款的管理，降低應收賬款的風險。我國出口型企業在參照國際先進的5C評估法和信用分級制度時，還應結合自身實際情況建立一套科學合理的貫穿整個出口業務流程的客戶資信評價體系，并涵蓋客戶的資信調查、信用評估、信用分級、信用政策的信息系統，建立信息數據庫對客戶檔案進行管理。

（四）制定科學合理的信用政策 不同的信用政策會使出口型企業獲取不同的凈收益，但發生壞賬損失的程度也不同。信用政策主要包括信用標準、信用條件、收賬政策三個方面：第一，信用標準可以用壞賬損失率表示，是客戶獲取信用的最低標準，達不到標準的拒絕提供信用以減少壞賬的發生；第二，我國出口型企業應結合企業自身的實際情況，比較利弊后制定適合自身的信用條件，選擇能給企業帶來最大凈收益最小信用成本的信用條件；第三，制定合理的收賬政策，積極追收已拖欠的應收賬款，容易收回的欠款要優先考慮，一般追賬成功率會隨著賬齡的增加而變低，因此出口型企業可以依據應收賬款賬齡、以往的信用記錄等因素進行綜合分析，對應收賬款進行分類，選擇優先收賬對象。嚴格監控應收賬款的賬齡，編制賬齡分析表，一旦發現賬齡過大的款項，應及時組織催收，實現對應收賬款的動態管理。另外出口型應該制定激勵機制對負責追收賬款的人員適當的獎懲，促進賬款的回收。

（五）靈活運用出口信用保險 出口信用保險，是指國家為了提高產品的國際競爭力、推動出口貿易的健康發展、保證出口型企業的收款安全、促進經濟發展而為出口型企業的出口貿易提供風險擔保的一項非盈利保險業務。在出口貿易中，目前國際上常用的信用保障工具就是信用保險，是一種科學且專業的貿易風險保障手段。歐盟貿易量的70%都有信用風險承保，而我國，由于出口信用保險起步晚、制度不健全、參保費高等原因，我國出口信用保險的參保率很低，在出口貿易額中只有3%參與信用保險。出口信用保險能夠降低應收賬款損失的風險，減少出口型企業壞賬損失，因此，我國出口型企業應該積極利用出口信用保險來預防應收賬款風險，如果我國的出口信用風險比率能上升到歐洲水平，將大大降低應收賬款的壞賬損失。

（六）利用出售或融資轉嫁應收賬款風險 按照相關會計制度的規定，企業在銷售商品、提供勞務等經營活動中應收的債權可向銀行等金融機構貼現、借款或將債權全部出售給金融機構。應收賬款的出售可以采取：一是將應收賬款轉交給金融機構，并協議到期后金融機構不附追索權；二是持未到期的債權到金融機構申請貼現，同時協議到期企業不附還款責任。應收賬款的融資可以采取：一是質押，即企業將未到期債權質押給金融機構取得相應借款；二是附有追索權的出售；三是先申請到金融機構貼現，但協議到期企業附有還款責任。企業可以通過出售或融資將部分應收賬款的風險轉嫁給金融機構，降低賬款回收風險。

（七）提高出口從業人員的職業素質 出口業務的專業性和復雜性要求出口業務人員具有較高的職業素質，目前我國出口型企業從業人員職業素質普遍較低，嚴重缺乏高級專門人才。出口型企業可以通過職業培訓、崗位輪換、激勵措施、定期座談、人才交流等措施鼓勵出口業務人員不斷學習和鉆研業務知識，不斷提升職業技能和素養，高素質的從業人員可以對出口型企業的各項政策措施認真領會并有效地落實到位，各項規章制度才能有效地貫徹執行，另外提高出口業務人員的職業素質也能夠為出口型企業應收賬款的管理提供智力支持。

［1］周盟農：《海外應收賬款壞賬風險成因與對策》，《華中農業大學學報（社會科學版）》2008年第2期。

［本文系2011年安徽省高校省級人文社科研究項目“外資利用對安徽經濟發展的影響與實證分析”（編號：2011sk510）的階段性研究成果］

（編輯 杜 昌）