投資建設項目跟蹤審計的特點及工作方式

鄭友健

摘 要：為規范政府項目建設程序、促進建設項目管理水平，提高資金使用效益。本文擬通過對投資建設項目跟蹤審計特點的闡述，提出投資建設項目跟蹤審計實施過程中的“五化”工作方式。

關鍵詞：跟蹤審計特點；投資管理；“五化”工作方式

工程建設項目的審計管理始終貫穿于項目的全過程，是政府工程投資及時、有效、更好完成的重要保證。一般情況下工程建設項目大致分為立項決策階段、設計及準備階段、招投標階段、施工階段和竣工決算階段五個階段，每個階段都有工程建設項目內容及投資管理事項。筆者所在單位承擔著上海浦東新區政府投資工程項目的審計工作，感到做好各階段的審計工作，把工程建設項目的投資管理在批準的限額以內，隨時糾正工程建設項目投資過程中發生的偏差，確保工程建設投資目標的實現，是每個投資管理造價工程師努力的方向。本文通過對投資建設項目跟蹤審計特征的闡述，提出投資建設項目跟蹤審計實施過程中的“五化”工作方式。

1 政府工程全過程跟蹤審計特征

政府工程投資建設項目全過程跟蹤審計就是指造價工程師對政府投資建設項目的立項決策階段、設計及準備階段、招投標階段、施工階段和竣工決算階段進行全過程參予，及時提出造價工程師意見和建議，發揮造價工程師專業特點。跟蹤審計能夠及時規范項目建設程序，促進項目管理水平，提高資金使用效益，同時加強廉政建設，遏制舞弊行為的發生。政府工程投資跟蹤審計管理具有過程性、時效性、獨立性的特征。

1.1 過程性

政府投資項目是一個連續的、系統的、全壽命過程。一方面建設項目指為完成依法立項的新建、擴建、改建等各類工程而進行的、有起止日期的、達到規定要求的一組相互關聯的受控活動組成的特定過程，包括策劃、勘察、設計、采購、施工、試運行、竣工驗收和考核評價等。另一方面，項目建設的綜合效益主要體現在工程質量、造價等方面，對上述目標的實現，一般運用全過程造價管理（TCM）、全面質量管理（TQM）等先進的現代管理方法，實行動態控制。

全過程跟蹤審計將事前預防、事中控制、事后監督三者有機結合起來，使審計管理專業應用于項目實施的每一階段。

1.2 時效性

目前，在工程建設領域，一般采用竣工決算審計的方式，作為一種事后監督，雖然通過過程追溯，也能發現問題，懲前毖后，但是一方面，造價工程師脫離工程實際，遠離具體的建設過程，將本應加以查證的資料作為結算依據，面臨巨大的檢查風險。另一方面，時過境遷，雖然發現了損失浪費，但已經無法挽回；找到了管理漏洞，但問題已經很難糾正；查出了舞弊腐敗，但干部已經倒下。在這種情況下，如果采用全過程跟蹤審計方式，提前介入，在過程中及時發現問題、解決問題，做到邊整改、邊規范、邊提高，才能真正發揮“免疫系統”的預防功能，從一個特定的層面保障政府投資項目的順利實施。

1.3 獨立性

獨立性是指造價工程師在經濟上獨立于建設項目的建設方、監理方及設計方。作為獨立第三方，造價工程師對建設工程各階段發表獨立觀點和建議。造價工程師的職責是對管理實施后的階段性結果或最終結果進行評價，提出建議，對評價結果負責，不得參與建設方、監理方及設計方的管理活動。

2 與跟蹤審計相適應的工作方式

審計實踐中，針對建設項目周期長、資金大、環節多，涉及內容千頭萬緒的特點，與跟蹤審計的及時性、預防性、獨立性相配合，對項目建設全過程的業務流程進行了全面梳理、分解，從跟蹤審計信息、審計控制、審計記錄、工作現場、竣工結算、審計資源上進行總結、應用和實踐。總結出以下“五化”工作方式。

2.1 跟蹤審計信息及時化

跟蹤審計是過程性審計監督，及時發現問題、提出審計意見的基礎，是及時取得相關資料。為了減少信息不對稱帶來的風險，操作規程要求被審計單位建立重大事項告知制度，對于概算調整、土地成本、工程招標、材料采購、設計變更、隱蔽工程、現場簽證等方面的重大事項，被審計單位均應以書面形式及時告知審計人員。同時，要求被審計單位通知參加重大事項會議，按月編報建設項目會計報表，及時了解項目進展和資金流向。該項工作在審計通知書中列明，作為被審計單位配合審計工作的要求。

2.2 跟蹤審計控制動態化

跟蹤審計過程中，針對基本建設程序和概算執行情況兩個重點方面，編制基本建設程序表和概算執行情況表，對項目建設全過程信息進行動態控制。基本建設程序表反映項目從項目建議書、施工招標至竣工驗收備案的整個過程，進行程序性監督檢查。概算執行情況表貫徹以資金為主線，以合同為重點的原則，按照概算批復的子目，匯總資金撥付、合同簽訂等主要內容，反映項目的投資控制、工程招標等情況。同時，一俟條件成熟，建立與被審計單位項目管理系統聯網，真正做到動態控制。

2.3 跟蹤審計記錄連續化

《國家審計準則》調整了審計記錄的類型，取消了審計日記，為了及時記錄全過程跟蹤審計的工作成果，支持審計人員編制跟蹤審計意見書、年度或階段跟蹤審計工作報告，審計組建立了《政府投資建設項目跟蹤審計工作臺賬》，臺賬由主審編制，組長審核，主要內容包括：審計期間、工作內容、現場和會議記錄，發現的問題及整改情況等，將跟蹤的最終效果體現于日常的點點滴滴。

2.4 跟蹤審計工作現場化

以往的竣工決算審計，主要采用送達審計的方式，針對跟蹤審計的特點，操作規程強調了現場作業的重要性，具體包括現場會議、現場檢查等制度。

根據工作需要，審計組可以在項目現場設立辦公場所，參加工程例會，了解項目的進展情況和遇到的實際問題。定期或不定期地組織跟蹤審計專題會議，由審計組長主持，主要對審計發現的問題及時溝通，提出相應的審計意見或建議，每次會議應當形成會議記錄。同時，審計組應當深入施工現場，適時對施工進度、工程質量、安全生產、投資控制、各相關監督部門及參建單位履行職責等情況進行檢查。對事后無法確認的事項，應當提前介入，現場抽查實測，并保留相應的影像資料。

2.5 跟蹤審計結算階段化

《審計法實施條例》規定，對建設項目的單項工程結算依法進行審計監督。根據以往重大項目投資審計的實踐經驗，在跟蹤審計過程中，根據項目進展可以采用分階段工程結算的方法，對已經完工的工程，及時開展工程結算審計，做到項目結束一部分，結算審計一部分，項目全部結束后及時進行竣工決算審計，充分發揮跟蹤審計的同步效應，解決常規竣工決算審計資料不整、久拖不決的局面，提高了項目竣工決算效率。

3 結束語

筆者認為工程建設項目的跟蹤審計管理是一個全過程、全方位的監督執行行為，環環相扣，不能割裂。前一階段工作為后一階段打好良好的基礎，體現工程建設項目投資管理的過程性、時效性和獨立性。在實踐中建設方往往只是注重施工階段及竣工決算階段的投資管理，不注重決策階段及設計階段的管理作用，事實上決策和設計階段對投資管理的影響更為深遠。投資管理造價工程師應把握投資管理各階段的關健點，按照項目建設程序，落實各階段的投資管理的關健點，風險點，需把握好項目投資各階段的具體工作，切實做好各階段的投資管理，理順協調建設方、設計方、施工方、監理方等各方關系，從而有效實現工程建設項目的投資管理要求。

在實踐中，本人參加浦東新區對東方藝術中心、浦東文獻中心，新區村莊改造等政府重大投資項目開展跟蹤審計投資管理，堅持把揭露處理問題與促進項目建設相結合，取得了一定的效果。