新形勢下我國B2C電子商務(wù)稅收征管探究

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的發(fā)展，2013年以B2C等為代表的電商模式憑借著突破十萬億的市場規(guī)模成為了最為火爆的網(wǎng)絡(luò)消費模式。面對著如此巨大的市場前景，越來越多的人們開始意識到電子商務(wù)的價值所在，其中B2C電子商務(wù)的發(fā)展尤為明顯，但針對這一新型交易平臺的稅收征管缺陷也越來越突出。本文致力于分析當(dāng)前我國B2C電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀與不足，并提出相應(yīng)的對策及建議，推動我國電子商務(wù)稅收征管體系的不斷完善。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；B2C模式；稅收征管

中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 10-0000-01

電子商務(wù)（Electronic Commerce）是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新的商務(wù)運作方式。根據(jù)交易對象的不同，典型的電子商務(wù)可分為以下幾種模式：企業(yè)與企業(yè)間電子商務(wù)（Business to Business，B2B），企業(yè)與消費者間電子商務(wù)（Business to Consumer，B2C），消費者間電子商務(wù)（Consumer to Consumer，C2C）。

隨著網(wǎng)絡(luò)消費的蓬勃發(fā)展，特別是“雙十一”、“雙十二”等網(wǎng)購大促銷活動的大幅推廣，電子商務(wù)近幾年來風(fēng)靡全國。其中B2C模式的應(yīng)用尤為突出，不僅為越來越多的消費者提供了便利，更極大的拉動了社會經(jīng)濟(jì)的增長。B2C模式中文簡稱“商對客”，是電子商務(wù)的一種商業(yè)零售模式，在這種模式下，商家借助互聯(lián)網(wǎng)直接面向消費者銷售產(chǎn)品和提供在線服務(wù)。在B2C模式中，企業(yè)及商家通過互聯(lián)網(wǎng)為廣大消費者搭建了一個全新的購物平臺，使人們足不出戶即可購物，不僅節(jié)約了交易雙方的時間成本，同時借助電子流的傳遞節(jié)省了人力資源，這種模式在我國最為典型的代表有天貓商城、京東商城、蘇寧易購等。

一、加強B2C電子商務(wù)稅收征管的必要性

由艾瑞咨詢發(fā)布的2013年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場數(shù)據(jù)顯示，該年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場中B2C交易規(guī)模達(dá)6500億元，占整體網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模的比重達(dá)35.1%，較2012年的29.6%增長了5.5%。從增速來看，B2C增長迅猛，交易額較2012年增長了68.4%，遠(yuǎn)高于C2C 30.9%的增速。其中B2C網(wǎng)絡(luò)購物市場排名第一的依舊是天貓商城，占50.1%；京東位居第二，占22.4%；蘇寧易購、騰訊電商、亞馬遜中國等緊隨其后。同時隨著小米、華為商城等新一批B2C電商的異軍突起，毫無疑問未來幾年我國B2C電商仍具有廣闊的發(fā)展前景。有關(guān)研究機(jī)構(gòu)預(yù)計到2017年，B2C在整體網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模中的比重將超過C2C，達(dá)到52.4%，從而成為網(wǎng)絡(luò)購物行業(yè)發(fā)展的主要推動力。

目前在我國，有超1/4的網(wǎng)民使用互聯(lián)網(wǎng)購物。網(wǎng)上店鋪與傳統(tǒng)的實體店鋪相比，只是銷售模式不同，其實質(zhì)都發(fā)生了交易行為。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應(yīng)當(dāng)向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。但是目前網(wǎng)絡(luò)購物“不開發(fā)票，不上稅”幾乎成為一種潛規(guī)則，加上相關(guān)法律法規(guī)的缺失，技術(shù)手段的局限，以及經(jīng)營者、消費者稅收意識的淡薄，這都使得監(jiān)管工作面臨難題。由此可見加快完善我國B2C電子商務(wù)稅收征管體系迫在眉睫，具體概括為如下兩點：

（1）網(wǎng)絡(luò)購物行業(yè)快速發(fā)展，平臺B2C成主流。

從網(wǎng)絡(luò)購物內(nèi)部結(jié)構(gòu)看，B2C所占比重越來越高，未來將成為中國網(wǎng)絡(luò)購物市場主要的推動力；從核心企業(yè)表現(xiàn)來看，市場主要的電商企業(yè)都在加大開放平臺發(fā)展力度；從傳統(tǒng)企業(yè)觸電需求來看，2013年網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模占社會消費品零售總額已達(dá)到7.8%，促使傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生更迫切的觸電需求，在自建平臺行不通的情況下，未來將有更多的傳統(tǒng)企業(yè)入駐到開放的B2C平臺。另一方面眾多C2C賣家出于業(yè)務(wù)擴(kuò)展、提高自身信用度的需求，在經(jīng)營達(dá)到一定規(guī)模后會向B2C模式轉(zhuǎn)型，B2C模式將逐漸成為網(wǎng)上零售交易的最大群體。

（2）相對于稅收征管力度較大、稅收漏洞較小的B2B模式，以及尚處于稅收可行性探索期的C2C模式，研究B2C模式下的稅源管理問題更具有實踐價值。

雖然B2C模式中的經(jīng)營主體處于工商稅務(wù)監(jiān)管范圍之內(nèi)，但這一交易中買方均為個人消費者，中介流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的消失使得傳統(tǒng)稅收鏈條及代扣代繳機(jī)制面臨失效的可能，其在線交易（虛擬交易）的本質(zhì)使得傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票難以有效實施，加之征收機(jī)關(guān)技術(shù)手段的局限，以及經(jīng)營者、消費者稅收意識的欠缺，這都給現(xiàn)行稅收征管帶來挑戰(zhàn)。

二、當(dāng)前我國B2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及缺陷分析

（一）稅源流失難以控制，立法步伐亟需推進(jìn)

在我國以納稅義務(wù)人自行申報為基礎(chǔ)的稅收征管模式下，納稅申報表及財務(wù)報表是主要的稅收依據(jù)，但基于我國電子商務(wù)發(fā)展的不成熟，電子納稅憑證管理不夠嚴(yán)密，征稅機(jī)關(guān)對納稅人涉稅信息掌握不夠全面、準(zhǔn)確，納稅義務(wù)人具有信息壟斷優(yōu)勢，為其留下了漏稅的可能性。同時納稅義務(wù)人對相關(guān)稅法知識的缺乏，以及有效監(jiān)督平臺的缺失，都加深了這種稅源流失的可能性。

從立法角度來看，我國現(xiàn)有稅收法律對于納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)的行為均作出了詳盡的納稅義務(wù)規(guī)定，但面對新興的電子商務(wù)活動，從交易形式到交易內(nèi)容的變更使得現(xiàn)有法規(guī)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了極大偏差甚至適用空白，納稅人在判斷自身納稅義務(wù)的過程中極易出現(xiàn)無知性稅收不遵從行為，也會出現(xiàn)利用法規(guī)定義模糊而出現(xiàn)的僥幸性稅收不遵從行為。總之我國電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)及政策并未形成完善的體系，而滯后的法律體系勢必將嚴(yán)重制約B2C電子商務(wù)的發(fā)展，同時也導(dǎo)致稅源的大量流失。

（二）無紙化操作，計稅依據(jù)確定困難

在B2C電子商務(wù)交易中，所有的交易信息以電子數(shù)據(jù)形式填制、通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，而這些電子數(shù)據(jù)可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索。此外B2C電子商務(wù)直接面對終端消費者的銷售模式中，全程依托互聯(lián)網(wǎng)交易，多數(shù)買家面對無稅的低價誘惑，往往放棄索取發(fā)票的權(quán)利。而賣家則會利用少開甚至不開發(fā)票的方式不做銷售入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)則難以通過發(fā)票信息核算經(jīng)營產(chǎn)生的真實課稅金額。這都使傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的計稅憑證。

此外，在資金結(jié)算方面，以天貓商城為例，其支付方式多種多樣，既有網(wǎng)上支付的如支付寶、網(wǎng)上銀行、信用卡支付，也有線下交易如貨到付款、網(wǎng)點支付，還有用話費充值卡進(jìn)行交易等多種方式。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對多種資金結(jié)算方式一一監(jiān)管，難度之大可想而知；但若強制采用某種支付方式，雖然一定程度上能達(dá)到防止B2C商家偷稅漏稅的作用，但是，一方面會降低作為電子商務(wù)用戶的選擇自主性和便捷性，另一方面可能得不償失，阻礙了B2C電子商務(wù)和其他支付行業(yè)的發(fā)展。

（三）征管手段滯后，征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

在征稅機(jī)關(guān)與納稅人對新興信息技術(shù)和人才的競爭中，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于明顯的不利地位，進(jìn)而影響了應(yīng)對B2C電子商務(wù)發(fā)展的征管手段的及時變更。隨著電子商務(wù)領(lǐng)域技術(shù)的發(fā)展，人才素質(zhì)的提高，稅收征管舉措在電子商務(wù)領(lǐng)域顯得越來越無力，這種現(xiàn)象不僅不利于稅收的增長，同時也不利于B2C電子商務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

三、我國B2C電子商務(wù)稅收征管對策建議

（一）強化稅源控制，加快相關(guān)立法步伐

合理界定納稅主體，加強稅源控制。網(wǎng)絡(luò)商品交易平臺通常都是公司制企業(yè)，其提供網(wǎng)絡(luò)商品交易相關(guān)服務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)與一般企業(yè)取得收入一樣申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種。B2C模式下網(wǎng)絡(luò)店鋪主要為實體公司在網(wǎng)絡(luò)平臺上開設(shè)的網(wǎng)店，納稅人不論其勞務(wù)、貨物交易方式和結(jié)算形式如何，只要實現(xiàn)了交易行為，按稅法規(guī)定，就有納稅義務(wù)。實體公司由于已經(jīng)進(jìn)行了工商和稅務(wù)登記，其線上交易和線下交易應(yīng)合并匯總納稅，然后向網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供其已按規(guī)定納稅的相關(guān)證明，網(wǎng)絡(luò)交易平臺則按期向?qū)嶓w公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其銷售額。

在立法方面，我國應(yīng)積極構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收法律制度的基本框架。就B2C模式而言，應(yīng)通過制定電子商務(wù)行為規(guī)范，同時在相關(guān)法律（如《稅收征管法》《會計法》）中對納稅主體、納稅地點、征稅范圍、電子發(fā)票的合法性及通用性等問題做出明確規(guī)定，從而確保電子商務(wù)領(lǐng)域稅收的完整性；同時在會計核算中采取適宜的方法，為有效防范偷稅漏稅，提供堅實的法律依據(jù)及保障。

（二）加快稅收征管電子化建設(shè)，推廣電子發(fā)票的應(yīng)用，鞏固第三方合作關(guān)系

首先要加快稅收征管電子化進(jìn)程：

（1）加強對電商企業(yè)的納稅登記。對電子商務(wù)企業(yè)的納稅登記實行統(tǒng)一的稅務(wù)代碼，并把網(wǎng)址、EDI代碼、貿(mào)易支付行為方式等納入稅務(wù)登記事項中，同時力圖進(jìn)一步擴(kuò)大登記事務(wù)的電子化。

（2）實現(xiàn)納稅程序的電子化。稅務(wù)部門應(yīng)實現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行納稅工作，提供納稅申報，咨詢等網(wǎng)上服務(wù)窗口，把網(wǎng)絡(luò)所具有的實時性，公開性等特點融入到納稅管理工作中。

（3）加強電子審計。電子數(shù)據(jù)的真實性與合法性對電子商務(wù)的發(fā)展和稅務(wù)工作的實施都產(chǎn)生著決定性的影響，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取一系列的措施來加強對電子數(shù)據(jù)的審計力度，如參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，搜索并審核網(wǎng)絡(luò)信息等。

同時電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)交易憑證的消失對于現(xiàn)行稅收管理而言是極大的沖擊，優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管，推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票制度勢在必行。因此在B2C電子商務(wù)中應(yīng)大力推行電子發(fā)票的使用，并實現(xiàn)電子發(fā)票從制作到使用的全程電子化。這既有利于優(yōu)化電子商務(wù)稅源監(jiān)管，又有利于提升稅務(wù)信息化水平。

在現(xiàn)行的B2C電子商務(wù)中，參與交易的第三方機(jī)構(gòu)主要以三種形態(tài)出現(xiàn)：一種是以天貓商城為代表的第三方交易平臺，主要為企業(yè)提供統(tǒng)一的交易虛擬空間和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持；第二類則是以支付寶為代表的第三方信用支付體系，主要為買賣雙方提供貨款結(jié)算和信用擔(dān)保的中介；第三類是為電子商務(wù)離線交易提供貨品運輸服務(wù)的物流機(jī)構(gòu)。這三類第三方機(jī)構(gòu)都是B2C電子商務(wù)中不可或缺的交易環(huán)節(jié)，分別決定著電子商務(wù)交易中的信息流，資金流及物流，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，這三類機(jī)構(gòu)所掌握的涉稅信息的價值是最大的。從而，能否利用、如何有效利用第三方機(jī)構(gòu)信息成為了提高稅源監(jiān)管效率的重要因素。因此應(yīng)進(jìn)一步鞏固與第三方的合作關(guān)系，努力構(gòu)建第三方中介機(jī)構(gòu)信息共享系統(tǒng)。

（三）加強稅收征管的軟硬件建設(shè)，提高征管人員的素質(zhì)

B2C電子商務(wù)的發(fā)展要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)具有全面的業(yè)務(wù)知識，還要熟練計算機(jī)稅收軟件的操作。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加快應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，定期對稅務(wù)人員進(jìn)行稅收專業(yè)和計算機(jī)專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時還要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，培養(yǎng)精通外語、計算機(jī)以及稅收業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才，提高稅收人員的整體素質(zhì)和稅務(wù)管理的整體水平。同時還要加大稅收征管軟件的科研力度，要針對實際情況及時更新升級征管系統(tǒng)，將最新的電子商務(wù)稅收政策在稅收征管系統(tǒng)中具體體現(xiàn)出來。

四、其他相關(guān)政策建議

（一）開展稅法宣傳咨詢活動，建立稅務(wù)系統(tǒng)稅收信用評價體系

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高宣傳意識，這是強化稅法宣傳工作的重要前提，在我國B2C模式中，大部分商家及終端消費者對稅法知識掌握不足，良好的宣傳工作有利于提高他們的納稅意識，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境，為稅收管理的進(jìn)步提供幫助。

其次，依托網(wǎng)絡(luò)這一科技信息交流平臺，建立科學(xué)有效的評價、激勵及監(jiān)控機(jī)制，制定電子商務(wù)納稅人納稅信用等級評定系統(tǒng)，并將評定結(jié)果公開透明化，實現(xiàn)納稅人和稅收管理機(jī)關(guān)的互動交流，這有助于促進(jìn)納稅人依法誠信納稅。

（二）加強國際及國內(nèi)區(qū)域間B2C電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的高速流動性、無紙化和無國界性，打破了時空的制約，給稅務(wù)機(jī)關(guān)全面及時掌握其真實交易信息帶來了極大的困難。因此，我國稅務(wù)主管部門既應(yīng)加強和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收協(xié)調(diào)和情報交換，同時也須強化國內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息協(xié)作，深入交換了解電子商務(wù)納稅人的境內(nèi)外信息，避免由于信息不對稱帶來的稅收流失。我國應(yīng)以避免雙重征稅為出發(fā)點，積極倡導(dǎo)并參與國際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定，在制定共同遵守的國際稅收原則、簽訂國際稅收協(xié)定、完善稅收征管和稅務(wù)稽查等方面同各國加強合作，從而協(xié)調(diào)各國之間稅收利益分配，構(gòu)建既符合我國國情又有利于B2C電子商務(wù)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收體系。

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[作者簡介]付定定（1992-），男，江西田南人，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)系本科在讀；指導(dǎo)老師：張志花，女，朝鮮族，吉林延邊人，就職于吉林省延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計系，黨支部書記，副教授，管理學(xué)博士，研究方向：資本市場、公司治理。