營改增對服務類企業的影響及對策

摘 要：營改增是我國稅制改革的一項重要任務，中央表示從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業率先開展關于營業稅改征增值稅改革的試點。營改增開展之后，對服務類企業產生了不可忽略的影響，在起到一定有利作用的同時也帶來了一些問題。本文先向讀者具體介紹營改增方案的具體內容，接下來再逐步展示它在推出時正處于怎樣的背景之下，推出后的現狀，推出后又給服務類企業造成了怎樣的影響，最后針對它當下發展的狀況與趨勢提出營改增項目的進一步發展對策。

關鍵詞：營改增；服務行業；經濟

中圖分類號：F812.42；F715.51 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 10-0000-02

《營業稅改征增值稅試點方案》于2011年11月16日由國務院正式頒布，電信業作為我國現代化發展過程中的支柱行業之一，也需要根據政策的指導精神進行相應的業務調整。《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》的正式施行，也是實行電信行業的差異化收稅，將基礎電信部分按照11%收稅，而增值電信業務將按照6%的稅率執行。

一、營改增方案的具體內容

在行業選擇上，本次營改增的稅收改革制度陸續選擇了交通運輸業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業、鑒證咨詢服務業等7大行業，由此我們可以看出，本次營改增方案設計的行業多為服務業，在試點工作時，形成了“1+6”的模式。在稅率方面，營業稅改征增值稅后，在原有增值稅17%和13%的兩檔稅率的基礎上，又增加了兩檔稅率，分別是6%和11%，而征收率則為3%。營改增項目適用的增值稅率主要有四項，各項交付的稅率分別是：有形動產租賃服務為17%、交通運輸業服務為11%、現代服務業服務（不包括有形動產租賃服務）為6%、而稅率為零的行業則是國際運輸服務以及向境外單位提供的研發服務和設計服務。此外，在選定的試點地區原納稅人享有的一些營業稅減免稅政策也被增值稅免稅或即征即退替代，但原先使用的營業稅差額征稅政策依然保留。

在電信業正式納入到營改增的隊伍后，電信、聯通、移動這三大企業都聲稱企業的整體利潤會有較大幅度下滑。在對納稅人的管理問題上，營改增方案依然采用原先的分類管理模式。以年應征增值稅銷售額是否超過500萬元為臨界點，超過的則為一般納稅人，這部分人提供的應稅服務按照一般計稅方法計稅即可，一般說來，他們應納稅額是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后發生的余額。而低于此臨界值的則為小規模納稅人，對于小規模納稅人，規定提供的應稅服務的征稅率為3%。應納稅額亦是按照相對簡單的計稅方法計算而出，一般為銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，此處不再抵扣進項稅額。

二、營改增方案推出的背景

營改增方案的推出具有一定的必要性，下面，我們將從我國現代服務業的發展、現行營業稅對現代服務行業發展的局限性以及世界服務業稅制改革的趨勢三個方面來了解營改增方案推出的背景。

（一）我國現代服務業的發展

自改革開放以來，我國經濟有了一個高速發展的階段，在這近四十年中，工業制造雖然獲得了極大的發展，但鑒于其對環境造成的污染，第三產業的低耗能性顯然更符合當今時代追求低資源能耗的要求。在“十二五”規劃報告中，我國將注重產業結構的調整，改變傳統的加工制造大國的形象。在2008年經融危機爆發后，發達國家們便在投入科技創新的同時加大了對于服務業的發展壯大。因此，我國發展新目標在于生產性服務業、科技服務業以及新興的服務產業。而隨著科學技術的不斷發展，我國服務業終將會走上分工精細化、產業融合化、業態新型化和業務國家化的道路。當服務行業具有了以上這些特征，服務的效率和質量便可得到必然的提高，而交易的成本亦能得到有效的降低。

（二）現行營業稅制度對現代服務業發展的局限性

現行營業稅制度對于現代服務業發展的局限性主要體現在三個方面：兩稅交叉、管理困難；重復征稅、加重負擔；區別對待、稅負不公。

我國營業稅主要以地稅的形式針對境內提供應稅勞務和轉讓無形資產或銷售不動產取得的營業額征收，而增值稅則主要以國稅的形式針對境內提供加工、修理修配勞務的企業或個人征收。但是在實際征收的過程中，某些企業卻往往令工作人員陷入某項經濟行為不知是收營業稅還是收增值稅的境況，由此產生管理上的困難。

隨著現代服務業產業鏈條的拉長，原先或許并不明顯的營業稅的計稅基礎給征稅帶來的問題便愈發凸顯。營業稅的計稅基礎是全部營業所得，并且在各個環節中也不能進行稅額的抵扣，由此便令服務業在營運過程中存在著重復征稅的問題，例如銀行貸款的離析收入按照收入的全額進行征稅。重復征稅存在服務行業的各個領域內，不僅阻礙了生產企業的服務外包主輔分離的趨勢，還給企業的稅收加重了負擔，這顯然與我國現代服務業的發展不相吻合。

服務行業的營業稅在進出口服務貿易上的征稅原則并不夠清晰。為了避免不明確的征稅帶來的稅收流失問題，我國對服務提供地征稅的同時又對消費低征稅，而服務貿易的進出口也都被征收了營業稅，但商品的增值稅卻是一律采取的消費低征稅原則。由此我們可以看出我國在服務行業的營業稅征收問題上，與商品貿易的征稅原則存在明顯的區別對待，不能彰顯公平原則。

（三）世界服務業稅制改革的趨勢

增值稅因其稅收中性的特點而被世界上170多個國家廣泛采用，我國雖然早在1994年便引入了增值稅，但卻只是應用在銷售貨物和加工、修理修配勞務等領悟，我國普及的廣度與深度也遠遠不及外國。增值稅源于法國，后來各國在引入的時候也都結合了本國國情加以調整，但我們卻由增值稅在各國的不斷發展與深入的現狀可以窺出運用增值稅來消除服務業重復征稅的問題時大多數國家在商品稅制和服務業稅制改革上的共同趨勢，對商品和服務實行統一規范的增值稅制度也將是世界各國的共同選擇。

三、營改增方案推出現狀

（一）上海營改增實施現狀

相關資料顯示，營改增方案在上海啟動之后，共有15.2萬戶企業通過確認并被納入試點范圍，在以應稅服務銷售額是否過500萬元為分界點劃分的一般納稅人和小規模納稅人中，一般納稅人占據35%，但納稅總額占據91.2%，而小規模納稅人占65%，納稅總額占8.8%。

營改增是結構性減稅中的重要環節，它的實施有效解決了營業稅的重復征收問題，在宏觀角度減輕了企業的稅收負擔。事實上，據相關數據顯示，上海市在實施這一措施之后，試點企業僅上半年財政稅收負擔便降低了約44.5億元，而降幅最明顯的又莫過于小規模納稅人，降幅甚至達到了40%。到12年年底，上海市試點地區參加試點企業已增至15.9萬家，有90%的企業都享受到了稅收負擔的減輕。但由于此次營改增的稅制改革的稅率僅僅是進行了簡單的增加，而非根據各行業的具體情況對稅率進行更加適當的調整和兼并處理。此外，增值稅屬于流轉稅，因此其最終的稅收負擔由終端消費者承擔，據此看來，增值稅的稅率還需進一步的改革和完善。

（二）其他營改增試點的實施狀況

除了上海市這一首選試點城市之外，營改增試點還在其他十省市開展，此處，針對其他營改增試點的實施情況說明，我們主要選擇了北京、深圳以及安徽省進行綜合闡述，借以了解另外七省市的大致狀況。

與上海市不同的是，北京市國家稅務局和地方稅務局處于分立狀況，因此，北京在進行試點工作時，首先要解決的便是如何做好國稅和地稅之間的協調工作，由此北京將大量跨國企業、國有企業以及外資企業的總部機構聚集，在背景，服務產業已成為主導產業。

深圳市作為經濟特區，第三產業毫無疑問的較為發達。營改增的方案在深圳實行期間便主要表現出了以下三種情況：一是交通運輸業和油性動產租賃業的稅負出現上升；二是研發和技術服務、信息技術服務、物流輔助服務、文化創意和鑒證咨詢等服務的稅負得到減輕；三世小額納稅稅率的降低使小額納稅人的稅負減輕。因此，總體說來，試點區域稅負并不增加且有略微的下降。

安徽省納入試點4.36萬戶小規模納稅人，因此成為本次營改增方案中減稅最多者。據后期數據顯示，在此次試點中，安徽省全年分現代服務減稅達到了15億元，其中交通運輸業的稅率整體有減輕，但部分行業稅負卻有所增加。但就全國試點總體情況而言，本次營改增的稅制改革在總體上確實降低了企業稅收成本，為企業的更快發展創造了良好的環境。

四、營改增對服務類企業的影響

（一）營改增對企業稅負的影響

營改增對企業稅負的影響需要從本次營改增包含的行業討論，下面，我們將選出具有代表性的交通運輸業、咨詢見證類以及油性動產租賃等行業三大類進行分析。

在實施營改增試點之后，陸路運輸、水路運輸以及航空運輸和管道運輸服務都采用的是11%的增值稅率，而在改革之前，這些交通運輸行業采用的是5%的營業稅稅率，由此，我們可以顯而易見的發現改革之后稅率有了一個大幅度的提高。因此，在實施這一政策時如果沒有相應的進稅額，則必然會導致企業稅收負擔的加重，因此在實施營改增的過程中，企業要學會靈活使用營改增政策，學會使用增值稅進項抵扣的方式來減輕稅收負擔。通過長期實行，可以實現對稅負的減輕。此外，營改增的進行也使交通運輸業進行了設備的積極更新，這在一定程度上優化了企業的營運能力和環保效應。

對于咨詢鑒證類行業而言，營改增后都是使用6%的稅率。咨詢鑒證類行業大多屬于智力密集型的行業，因此，當稅率由原來的5%提高到改革后的6%之后，便可以視作一個較高的增長了，但這一類行業又屬于低能耗投入資源少，產出效益高的“綠色經濟”，因此，它的發展應該受到政府的扶持和鼓勵。而我國的咨詢服務類行業目前已是落于國際先進水平的行列，因此改善稅收環境十分必要，否則將造成該類行業發展的停滯不前或嚴重滯后。但相關企業也無需太過驚慌，畢竟隨著這一稅收政策的不斷推進，產業鏈條必然會拉長，相信不用太久必然會實現企業稅收的減負。

相比于前面兩種行業，油性動產租賃行業的增值稅稅率要更高一些，已達到17%，相比于之前的5%，上升了12%。雖然從明面上看來，稅收有了一個極大的提升，但實際上由于該行業的特殊性，試點地區一般納稅人在融資租賃是增值稅實際稅負中又3%的部分實行的是即征即退的政策，因此，可以減輕一部扥的稅負。

（二）營改增在現代服務業結構優化中起的作用

營改增的稅收制度提出的目的不僅僅局限在解決當前服務業重復征稅的問題，還在于發展現代服務業和優化其結構配置。在第三產業作為國家競爭的重要部分的今天，實現這一目的則更顯必要。營改增之后，由于增值稅自身的獨特性，導致其可以根據發票抵扣，由此使相關行業在更新設備上更顯主動，使企業更新換代得到加速，使企業競爭力得到加強。在這一政策實行了半年之后，通過對試點的了解，我們發現，企業客戶在半年內比同期有所增長，上海的服務行業聚集程度也得到迅速提升。

五、營改增的進一步發展對策

（一）營改增進一步發展的行業選擇

在首批試點選擇時，只有上海被選入，隨后而來的第二批選擇，試點已擴大至十個省市。但這十個省市中納入試點的行業卻依舊是依照上海的“1+6”的模式。但隨著這一政策的不斷實施，試點行業的擴圍問題也愈加被人重視，因此，國務院總理李克強在主持召開擴大“營改增”試點工作會議上表示鐵路公路運輸、建筑施工和郵政電信三大行業將會營改增方案下一步入圍的重點行業，而這些新納入的行業的稅率也都定在11%左右。此外營改增方案也會在國家財政的支持下逐步向全國范圍內推廣。而建筑業營業稅作為地方稅目的重要組成部分，由此建筑行業的營改增可以很好的體現出國家在此項稅制改革的力度，但因為建筑業產業鏈相對較為麻煩的特性，按照目前營改增的發展趨勢看來，則很有可能會放到擴圍改革的最后進行。對于貼庫運輸的加入可以有效解決鐵路運輸業重復征稅的問題。

（二）營改增進一步發展的配套措施

營改增在實施一段時間后，雖然給服務性企業和地方財政帶來了一定的有利之處，但隨之帶來的問題也是不可忽視，因此，為了更好的發展這一方案，相關部門需要出臺與之配套的系列措施。

首先，針對營改增之后的稅收的收入歸屬方面的問題，需要在試點期間給與明確的過渡性政策的規定。其次，在試點期間，不同行業之間因為可抵扣情況的差異性或者抵扣鏈條的不完整性的問題，國家亦是出臺了相關的稅收優惠過度政策。例如對于缺乏可以抵扣的項目和增值稅稅率的支線提高的企業，政府可以向其敞開一定的優惠政策。由于此項政策現在試點區域進行，但全國還有非試點區域，由此，相關部門必須做好這兩個采取不同稅制區域的銜接工作。

六、結束語

總體說來，此次營改增方案的實施會使提供應稅服務的行業總體稅負略有降低或保持不變，此次稅改在減輕服務業稅收負擔和國家經濟轉型方面具有重大意義。

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[作者簡介]朱淑英（1978.01-），女，吉林松原人，現就職于中國鐵通集團有限公司長春分公司，經理，通信工程師，本科，研究方向：通信工程；張學平（1978.01-），男，吉林蛟河人，現就職于中國鐵通集團有限公司長春分公司，副總經理，通信工程師，研究生，研究方向：通信工程。