“營改增”對融資租賃行業的影響及其應對措施

【摘要】隨著《營業稅改征增值稅試點方案》的頒布實施，融資租賃行業被列入本次改革的試點行業。如何在這次改革中認清形勢，根據政策給行業帶來的影響制定正確的應對措施，實現經營利益最大化是擺在融資租賃公司面前的一個現實問題。

【關鍵詞】融資租賃 “營改增” 稅收抵扣

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局向全國印發了《營業稅改征增值稅試點方案》。隨后，2012年1月1日，上海出臺了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，正式拉開了改革試點的序幕。接著，分批擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北等地。“營改增”對于金融租賃行業來說，將在一定程度上解決營業稅與增值稅并存造成的融資租賃業增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業不能抵扣導致稅收成本較高的難題，但同時也面臨著挑戰。

一、營改增對融資租賃行業帶來的不利影響

（一）對融資租賃公司自身的稅賦增加

首先，“財稅（2011）110號”文件明確“營改增”的基本原則是“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”。但由于改革之前，融資租賃行業營業稅按差額納稅，即有形動產價款和相應銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。改革后，稅基不變，稅率則由5%提高到了17% ，直接提高了12個百分點。

其次，改革后如果得不到原有營業稅優惠幅度，也將造成稅負的增加。根據“財稅（2011）111號附件3”的規定，試點地區試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，符合相關規定的列舉行為可享受有關增值稅優惠政策。換言之，文件規定未有列舉的行為不能享受有關的增值稅優惠政策。一些企業可能失去享受優惠政策的機會，導致在稅負增加。

最后，由于增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著改革的進行，對于資本有機構成比較高的企業而言，企業生產資料投入比重越大，企業可抵扣的項目越多，稅負當然減輕。但對于金融租賃公司來說，其資本有機構成較低，導致稅收實際負擔率也會增加。這是因為一家金融租賃公司不需要購買機床等生產設備，對生產的原材料也沒有需求，故其很少能取得進項稅額。

（二）3%即扣即退的政策可能無法實現

“財稅（2011）111號文件”第一條第三款規定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”。對于文件中的“全部價款和價外費用”，若理解為租賃公司應收取的租金，3%即扣即退的稅收政策則沒有實際意義。

（三）售后回租業務增值稅重復征收

售后回租業務是我國目前融資租賃業務的主要業務類型之一，但在“營改增”后，由于承租方在向租賃公司轉讓有形動產時，不征收增值稅，所以企業不能給租賃公司開具有形動產的增值稅專用發票。而租賃公司在計算售后回租業務銷項稅額時，如果“全部價款和價外費用”中包含有形動產的價款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發票，則無法抵扣進項稅。結果將導致企業購置有形動產時已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業務過程中，租賃公司還要再繳納一次17%的增值稅，造成重復征收增值稅。

二、營改增過程中融資租賃行業可采取的應對措施

為了更好的適應“營改增”稅收改革，可以從以下幾個方面探究并制定應對措施。

（一）準確確定應納稅種

“營改增”涉及的部分現代服務業之一就是有形動產租賃服務。有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

如果融資性售后回租標的不是有形動產，則出租方收到的融資利息按現行營業稅政策規定繳納營業稅。如果融資性售后回租標的是有形動產，出租方執行“營改增”試點日之后簽訂的合同，收到的融資利息應按照“有形動產租賃服務業”繳納增值稅，一般納稅人適用稅率是17%，小規模納稅人征收率是3%。執行試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前，繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

（二）加強與地方稅務部門的溝通

目前，有的融資租賃企業為了降低過高的增值稅稅負，采用了如下的操作辦法：將收取的租金僅就利息部分開具增值稅專用發票，本金部分不開發票，僅僅開具收據，以利息部分開具的增值稅專用發票的金額作為銷售額來計算銷項稅金。

此種操作方式雖在目前情況下不合法，但是合情合理。從稅收角度來說，售后回租可以看作是一筆以融資標的物為抵押物的抵押貸款。故該操作方式對出租人、承租人和國家都是公平的。但是這種操作方式必須建立在與地方稅務部門溝通并得到認可的情況下方可進行。

（三）加強與制造企業的合作

“營改增”改在融資租賃行業，但更多的在制造企業和承租人。因此，要加強與制造企業的溝通，多促成制造企業通過租賃公司促銷其產品。這樣，租賃公司便可開具租金增值稅專用發票，承租企業為取得有形動產所支付的本金和利息所產生的增值稅，就都能得以抵扣。使得制造企業、租賃公司和承租人之間形成了環環相扣的完整的增值稅抵扣鏈條，從稅制上保證了融資租賃業上下游產業鏈的暢通，最大程度的消除了營業稅重復征收的情況。

三、小結

從1981年4月，我國第一家金融租賃公司—中國東方金融租賃公司的成立，融資租賃進入我國有30多年，形成了自己獨特的商業模式（融資+投資+服務），在促進產業結構調整、消化過剩產能、幫助中小企業破解融資難題等方面發揮出融資租賃的優勢，推動著實體經濟的發展。融資租賃行業要發展，離不開良好的政策環境。作為融資租賃行業的四大支柱之一的稅收政策，期望可以為租賃業的發展奠定好道路，讓租賃公司減負前行。

參考文獻

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[2]劉劍文.稅法學（第四版）[M].北京大學出版社，2010.

[3]吳元珍.中外融資租賃稅法比較[J].投資研究，1997.

作者簡介：董斌（1989-），男，漢族，山東省淄博市人，碩士，中央財經大學，研究方向：金融服務法學；詹飛（1988-），男，漢族，湖北人，碩士，中央財經大學，研究方向：金融服務法學。

（編輯：陳岑）