所得稅準則下稅務籌劃的誤區及防范措施探析

【摘要】伴隨著企業稅收環境的改變，企業所得稅的稅務籌劃變得越來越重要。企業根據企業所得稅法對其自身的業務進行籌劃，從而在法律允許的范圍內減輕稅務負擔，這樣不僅有利于提高企業的盈利能力，也有利于企業快速發展。本文通過分析企業稅務籌劃的誤區及防范措施，提出在所得稅準則下研究企業稅務籌劃發展的建議。

【關鍵詞】稅務籌劃 所得稅 防范措施

企業所得稅是我國的主體稅種，在企業的納稅活動中占有重要地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。所得稅準則下的稅務籌劃，即在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲得稅收利益。稅務籌劃可作為一項“雙向選擇”，不僅要求納稅人依法繳納稅款以及履行稅收義務，而且要求稅務機關嚴格依法治稅。稅務籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、追求利益最大化和維護自身合法權益等方面具有重要意義。

一、所得稅準則下企業稅務籌劃中的誤區

目前企業稅務籌劃存在許多誤區，諸如混淆稅務籌劃與偷稅、避稅和節稅，只從稅種入手強調減輕稅負，忽視企業整體利益，片面夸大稅務籌劃作用等。同時在稅務籌劃實踐中也面臨來自企業內部和外部的各種風險。明晰稅務籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務籌劃風險，才能實現稅務籌劃目標。

（一）企業所得稅稅務籌劃中存在的實踐誤區

企業所得稅的計稅基礎是應納稅所得額，而所得額的計算又取決于收入總額與準予扣除項目的之差，因此企業所得稅納稅籌劃中降低計稅基礎的路徑可以從應稅收入和稅法上準予扣除項目兩方面進行籌劃。在納稅籌劃的實務中，主要在實踐中有以下誤區：（1）延遲和推遲收入的實現，或進行反向操作，達到對應納稅所得稅的調節、不繳或少繳企業所得稅的目的。（2）片面強調稅收遞減作用，盲目采用雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊增加企業前期的成本費用，固定資產是所有企業都有的資產，對固定資產計提折舊的費用稅法上規定可以在稅前扣除，具有抵減稅款的作用。（3）不當運用存貨核算方法，調節銷貨成本，減少應納稅所得額。

（二）稅率籌劃實踐中存在的主要誤區

稅率籌劃實踐中存在的主要誤區主要的是企業轉移定價方法的過度使用。轉移定價的使用的主要稅務動機就是合理減輕企業所得稅的稅額。各利益主體之間、各核算主體之間，特別是集團公司內部各子公司、分公司之間由于稅率的差異以及盈虧不同等差異造成各會計核算主體所享受稅收優惠政策和時間上的差異很大，這是利用轉移定價來合理減少集團公司整體的納稅總額的直接誘因；第二個是低稅率和免稅陷阱。

（三）稅額籌劃實踐中存在的典型誤區

稅額籌劃實踐中的典型誤區體現在稅額抵免的認識和運用的缺陷。稅額抵免是企業總收益的增加項，是企業變相的收益增加的一種方式，能夠給企業帶來很大的經濟利益，有利于增強企業的投融資能力。稅額抵免并不是在計算企業所得稅應稅所得中扣除的，而是直接從應納稅額中直接減少應納稅額的。因此，抵免比扣除對于企業而言具有更重要的價值，其意義比簡單的扣除更大，因為抵免會是對應納稅總額直接產生作用，這比較減少應納稅所得額要更直接，優惠幅度更大。

（四）稅收籌劃中存在的意識誤區

在稅收籌劃中存在很多意識誤區，認為稅收籌劃就是為了節稅，就是為了給企業節省開支。其實不然，稅收籌劃具有科學和合理合法性，在國家稅法規定循序的情況下，企業根據自身的經濟業務合理合法地選擇和運用稅法上規定的各種政策，而不是簡單地就是要節省稅款。在實務中，所得稅中的稅收籌劃在意識上存在很大的差別，尤其是在新企業所得稅頒布之后，在具體實施中更是有很多需要不斷領會和深化的地方。稅務籌劃的運用和發展為納稅主體節約稅收開支提供了合法和合理的渠道，為企業正確規劃開支提供合法的依據和更多選擇的路徑，這在一定程度上減少了企業稅收違法的機會，從而有利于企業樹立正確的納稅觀念，有助于提高企業自身的稅收管理水平，尤其是企業整體規劃和籌劃的管理水平。對企業而言，稅收籌劃可以在一定程度上減少企業資金的流出，進而增加企業的凈現金流。企業作為納稅主體，開闊思想，積極利用稅務知識進行主動積極的籌劃，利用國家規定的各項稅收的政策來減輕稅負，這不僅符合企業的自身要求，而且是一種合法履行和認真執行國家稅收政策的體現。

二、所得稅準則下稅務籌劃誤區的防范措施

針對以上這些誤區，本文認為應從明確所得稅納稅籌劃目的、處理好節稅收益與非稅成本關系、處理好短期利益與長期利益關系、增強所得稅稅務籌劃風險意識等方面著手，具體如下。

（一）明確籌劃目的是根本

明確企業納稅籌劃的目的是關系企業所得稅納稅籌劃的根本任務，只有目的明確了，才能選擇合理的納稅籌劃方式。企業稅收籌劃的根本在于在合理合法的情況下，企業實現自身稅收納稅的最小化，從而減輕企業稅收的負擔，實現企業整體成本費用的最小化，促進企業整體經濟效益的最大化。所得稅是我國稅種中的一個大類，在實務中有很多稅收籌劃的方式、節稅的渠道也很多，因此必須先要明確企業所得稅的稅收籌劃目的，要明白先在哪方面籌劃稅收，進而才能采取合適的籌劃方式去籌劃，進而達到籌劃的真正目的。而不能簡單的認為只要能節稅什么方式都行，這樣反而會浪費了很多時間和精力，稅收籌劃的效果反而不明顯。在企業如果片面的重視籌劃的結果，而忽視籌劃的過程以及其他影響因素都是不可取的。如：企業采取所得稅的稅收優惠政策，可以很好地與企業投融資活動結合在一起，更好地發揮企業投融資的政策，節稅更有效。企業在進行稅收籌劃時，有的是為了減少成本費用、有的是為了采取利用減免稅收收入的政策，有的是直接利用減免稅額的規定，有的是利用地區差異和行業差異采取的所得稅稅率的不同等等進行籌劃所得稅，從而合理減少當期會計利潤總額和降低所得稅稅率，達到減免稅額的目的。企業在進行稅收籌劃的同時也會有對企業不利的影響，如：企業進行稅收籌劃時，會在一定程度上減少企業當期利潤，甚至出現企業盈虧不平和虧損的局面，這樣就可能影響潛在的投資人的投資決策，進而會一定程度上降低企業的籌資能力。因此就要權衡節稅收益和其負面影響的關系，究其根本是籌劃必須明確其目的。

（二）節稅收益與非稅成本的關系和諧是基礎

任何一項管理都要考慮付出的代價與所帶來的收益以及二者之間的配比結果，在企業管理中更是如此。在企業所得稅稅收籌劃中，收益與成本的權衡更是重要。企業進行稅收籌劃不僅能達到節省一部分開支的目的，但是也應考慮到由此而提前支付的代價，這就是進行稅收籌劃中的成本支出問題，所以我們必須合理考慮肥水成本的支出與節稅收益之間的關系，它是企業能否有效運用稅收籌劃的基礎。在企業稅收籌劃成本中有顯性成本和隱性成本兩種，一般把在稅收籌劃中可以用貨幣計量的支出，如：進行企業所得稅籌劃而向會計師事務所支付的咨詢費、籌劃費等。這些費用支出在企業是實實在在的貨幣支出，所以企業很看重，是重點管理和控制的內容之一。還有一些是不可用貨幣計量的成本，如：企業由于進行稅收籌劃而增加的管理業務量的增加和管理業務活動的擴展、稅收籌劃還會使企業利潤總額適當減少由此而產生的籌資能力的降低、企業信譽影響力的下降等等，這些稱謂隱性成本，它是納稅人因稅收籌劃而放棄的其他潛在機會或形成的一種潛在成本。因此企業在進行稅收籌劃過程中一定要充分考慮企業為此而產生的隱性成本和顯性成本，在權衡因稅收籌劃而產生的收益與各種影響籌劃的成本之間的關系時，取其利，而避其害。納稅主體要充分考慮稅收籌劃成本效益，合理地規劃，才能取得長期而實在的籌劃受益。

（三）短期利益與長期利益的權衡是保障

企業的發展受各種因素的影響，由此也有各種合力來不斷推動企業向前發展，而稅收籌劃只是其中的一部分，也是其中的一個重要環節，所以企業進行稅收籌劃時必須要考慮籌劃與影響企業其他因素的關系，只有二者和諧發展，才能更有利于促進企業經濟效益和社會效益。所得稅納稅籌劃不單單是為了獲取短期的效益，更重要的是為企業創造良好的氛圍，合理規劃企業業務流程和銷售份額，實現企業業務和社會形象的持續來年更好的發展，注重的是實現納稅人短期利益與長期發展的統一，站在全局和整體的角度發展地看待企業所得稅的稅收籌劃，在經濟納稅的同時更好地貢獻社會一份力量和承擔應該企業自身的社會責任，而不僅僅是簡單地節稅，使企業稅負最輕。有些企業盲目追求企業整體稅負最輕，片面最求眼前利益，從而違背企業長期發展的總體要求，造成顧此失彼，給企業造成嚴重的社會不良影響。

（四）風險意識的樹立和堅守是動力

由于我國近幾年稅收政策不斷的調整，以其更好地為社會經濟發展服務，先后進行幾次大的改革，特別是企業所得稅的實施細則和各種管理辦法的執行，使得企業所得稅的稅收籌劃也在不斷更新和調整中，給納稅主體的稅收工作帶來一定的挑戰。因此納稅主體首先必須時時關注國家的各種稅收政策，先學習和領會各種稅收政策和法規，進而結合企業實際情況不斷進行調整企業的納稅管理工作。其次，企業作為納稅主體，時刻要有風險意識，因為稅收籌劃本身就是一項風險性很高的工作，稅收環境的不斷變化，稅收人員的業務知識的不斷更新，稅收工作管理水平的不斷提升，企業業務不斷擴大，市場競爭始終處于激烈狀態等等，都要求納稅主體在隨國家稅收政策不斷調整的過程中，一定要恪守風險識別意識。再次，在企業所得稅的稅收籌劃中，納稅主體要針對企業現有的環境和資源，盡可能地采取措施規避風險，所得稅的籌劃工作趨利避害，合理籌劃將企業的稅收風險降至最低或者企業可以接受的程度上，讓稅收籌劃成為規避風險的一種手段和一種措施，所以風險應對是企業實施中最為關鍵的環節，稅收籌劃是企業風險應對的有利措施之一，納稅主體應該合理使用和利用企業所得稅的稅收籌劃。最后，稅收籌劃不是避開國家稅法政策，而是要合理利用國家稅法政策提供給納稅人的有利條件，為納稅人減負、為納稅主體和社會的長遠發展提供空間，正因如此，納稅主體的領導層更要有納稅風險意識，在納稅工作中，時刻堅守風險意識，在稅務工作中采取風險應對措施等等這是一個有機的系統工作。

三、對企業所得稅準則下稅收籌劃發展的建議

在所得稅納稅籌劃中，企業應全面籌劃，系統規劃，在企業所得稅準則下合理籌劃具有重要的意義。在我國情景下，應將納稅籌劃作為一個系統工程，全面綜合考慮并實行動態管理。目前我國所得稅準則下的稅務籌劃研究領域已經有不少學者涉及，在前人研究的基礎上，提出以下建議。

（一）時刻關注國家稅收政策的環境

企業所得稅作為我國的一個大稅種，國家非常重視企業所得稅的發展變化以及各種政策的實施情況，所以企業時刻關注國家稅收政策的及時變化。宏觀稅收環境是企業稅收籌劃的大方向和根本，只有在國家稅收環境下才能開展稅收籌劃工作。納稅主體隨時關注和充分研究稅收新政策、新規定，時刻把握國家稅收政策的新變化，適應新變化，執行新變化，才能在企業具體的稅務工作中運籌帷幄，采取更有利于企業發展的措施。在企業所得稅準則下，如：關于免稅收入的規定、

不征稅收入的規定、小型微利企業的稅收優惠等比較以前而言都是新的變化，所以企業就必須要熟悉和領會這些新規定，而后才能采取符合這些規定的措施是企業自身收益，達到籌劃的目的。

（二）理清稅收籌劃中的幾個關系

在我國由于觀念上和體制上的束縛，是企業形成納稅是義務，國家讓交就得交，都是被動的來納稅，而稅收籌劃是企業主動行使稅收權利的主要表現。在我國要充分行使稅收籌劃的權利必須處理好以下幾個關系：一是處理好稅收籌劃與避稅、節稅的關系；二是正確認清合法與合理的界限；三是處理好企業與稅務機關的管理關系；四是處理好稅務工作與其他管理工作的關系。在稅收籌劃過程中，企業作為納稅主體一定要全面了解稅務機關對企業所得稅規定中關于合法和合理的法律解釋和執法要求，做到事先準備工作，在我國稅務機關的自由裁量權很大，所以與稅務機關的溝通必須要及時有效，做到及時溝通及時反饋，納稅主體充分利用企業的權利進行稅收籌劃，稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可程度。

（三）規劃稅務籌劃專業人才培養的培養和聘用

稅務籌劃是綜合性很輕的一項工作，涉及稅務、法律、管理、財務等領域的知識，要求從事稅務籌劃的人也必須具備一定的相應的經濟、法律、管理等專業知識才能勝任稅務籌劃的工作，因此，稅務籌劃對人的技術性要求很高。在我國稅收籌劃是新興行業，從事專門稅收籌劃工作的人很少，在企業中設置稅收籌劃崗位的更少，僅僅局限在大型國有企業和大型民營企業，所以企業在進行稅收籌劃時權衡利弊，綜合考慮是自設籌劃崗位還是聘用外部專業人員進行籌劃。建議企業管理層重視稅收籌劃崗位的設置和誰稅收籌劃人員的培養，因為自己培養的稅收籌劃人員更了解企業的需求和運行情況，更有利于企業長期規劃。因此，企業應加大這方面的投入，進行校企合作，在高校開設稅務籌劃專業，或者開設稅務籌劃課程；對在職的財務人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質，盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求；而對于那些比較復雜的、綜合性的較強的稅務籌劃業務，可以聘請稅收籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，可以降低企業稅務籌劃的風險。

總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以社會收益和經濟收益雙贏為目的，對企業的采購業務、銷售業務、生產業務、投融資業務以及財務預算等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮減負、增效的作用，

真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。企業在進行所得稅稅收籌劃時，必須從整體效果出發，結合其具體環境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整籌劃方案，保證稅收籌劃目標的實現。必須指出，在進行所得稅納稅籌劃時，應當綜合考慮企業經營目標、整體利益、稅收優惠期間、減免稅政策等因素，著力策劃最佳方案。

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作者簡介：岑麗華（1965-），女，北京人，會計師，研究方向：企業財務及內部控制。

（編輯：陳岑）