【摘要】小規模納稅人主要是指年銷售額低于規定的標準之下，且由于會計核算不健全等造成的不能按照規定向稅務部門報送稅負資料的增值稅納稅人。本文主要從小規模納稅人的稅收負擔現狀入手，對解決小規模納稅人收收負擔現狀的建議進行探討。

【關鍵詞】小規模納稅人 稅收負擔 現狀 建議 策論

我國經濟體制與經濟環境的變化，要求我國稅制結構也要隨之變化，為了使兩者相適應，從1993年年底我國就已經開始了工商稅制的第一輪改革。改革的主要對象是之前那些不確定的、稅負相對較高的舊稅制體制，以使其應有的作用得到更好的發揮。為了與國際慣例接軌，我國從1994年開始在稅制模式上逐漸建立起了以流轉稅為主體的稅種，流轉稅中的主要稅種為增值稅。1994年稅制改革中生產型的增值稅開征，建立起了一般納稅人和小規模納稅人與國際接軌的納稅人模式。小規模納稅人，從此正式地出現在增值稅法中。稅收的無償性與強制性眾所周知，稅收負擔是征納雙方的主要矛盾，小規模納稅人也不例外。從當前情況看，小規模納稅人的稅收負擔還存在一些問題。

一、小規模納稅人稅收負擔現狀與問題

納稅人稅收負擔是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負擔能力有關，二是與小規模納稅人對比之下稅收負擔是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負擔是否合理。對小規模納稅人的負擔能力來說，其稅收負擔能力主要與納稅人所得財富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關。

我國目前的小規模納稅人主要為商品批發與零售行業，這些行業占全部小規模納稅人的將近40%，小規模納稅人當前的實際稅負從各種真實情況統計來看，是比名義上4%的稅負要小的。在稅源總量確定的基礎上，企業稅負對稅收實際征收效能是很好的反映指標，在法律條件同等的約束下，小規模納稅人在名義上的稅負和實際上的稅負存在不一致性，只能說明我國小規模納稅人的征收效能較低。

小規模納稅人行業涉及方面很多，經營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現象。很多小規模納稅人都是私營企業，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負。其次，一些企業由于財務工作專業性和嚴肅性的缺乏，導致會計核算和稅收核算不健全，給稅收環境帶來了很多障礙。且很多私人企業的會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產在界限上不明顯。有些企業設置多套賬，導致企業會計信息出現嚴重失實想象。有的財會人員兼職多家企業，對企業記賬的及時和準確有直接影響，使納稅申報和財務核算容易出錯。此外很多小規模納稅人周邊的經營環境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負擔的付出。

二、解決小規模納稅人稅收問題的建議

首先，稅務機關應該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規進行公布外，各級的稅務機關也應該通過權威的部門公報形式將依法制定的各種稅收規章、制度等規范性文件及時地公布。其次，國家應該對納稅人誠信納稅的理念進行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進行宣傳報道，對稅務部門嚴格執法的形象進行樹立，達到對納稅人震懾的目的。稅負機關對自身的服務功能也要做好優化工作，及時給納稅人提供更多的稅務信息，比如推進和規范納稅服務熱線、建立相應的辦公網站等，對貼近式的納稅服務進行開展。也可以有代表性地對小規模納稅人開展一些稅法知識的培訓班，或者將小規模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規模納稅人在納稅義務與負擔有更好的了解和心態。

其次，應該對小規模納稅人的合理稅負水平加以確定。從短期來看，要對小規模納稅人稅負偏重的問題進行解決。要解決這個問題可以對小規模納稅人的征收率適當地降低，當然在適當降低之前應該對小企業的平均銷售增值率指標先進行調查測算，然后按小規模納稅人的稅率公式進行確定，這樣能更好地實現小規模納稅人與一般納稅人稅負的平衡。再者，可以對小規模納稅人的認定標準進行改革，不再嚴格規定經營規模。稅務機關也可以通過提供幫助使小規模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環境更加公平和諧。

小規模納稅人在我國和世界范圍內廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規模納稅人稅收負擔的現狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規模納稅人稅收問題進行解決。

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作者簡介：李金榮（1964-），女，河北省石家莊市，河北省水文水資源勘測局，高級會計師，研究方向：財務管理

（編輯：唐榮波）