論企業(yè)會計誠信評價指標(biāo)體系之建立

【摘要】市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是一種講究誠信的契約經(jīng)濟(jì)，建立會計誠信評價指標(biāo)體系這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必需。本文筆者在實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立會計誠信評價指標(biāo)、對企業(yè)評估機(jī)構(gòu)的管理與建立完善的會計誠信檔案制度這三方面，探索企業(yè)會計誠信評價指標(biāo)體系的建立。

【關(guān)鍵詞】會計誠信 評估機(jī)構(gòu) 評價指標(biāo)

市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是一種信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)。因此，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)是誠信；如果沒有誠信，就沒有有序的經(jīng)濟(jì)秩序，市場經(jīng)濟(jì)就不可能實現(xiàn)健康發(fā)展。在誠信體制中，會計誠信是企業(yè)誠信建設(shè)的核心與基礎(chǔ)，是社會信用體系建設(shè)的一個重要部分。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，因為缺乏有效的會計信用制度，造成了經(jīng)濟(jì)秩序和交易行為的混亂；如一些具有誠信資質(zhì)的企業(yè)沒得到社會的認(rèn)可，蒙受了經(jīng)濟(jì)損失；但信用程度比較差的企業(yè)卻沒有獲得社會的懲罰，還獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。相比之下，西方發(fā)達(dá)國家都建立了完善的企業(yè)信用制度，以及評價信用制度的獎懲激勵標(biāo)準(zhǔn)，遏制了會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，對推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

由此可見，我國企業(yè)會計失信行為頻繁發(fā)生的重要原因，是沒有建立能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計誠信評價指標(biāo)體系。因此，本文筆者就探索如何建立完善合理的會計誠信評價體系，已給完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制提供借鑒的意義。

一、建立會計誠信評價指標(biāo)

會計誠信評價體系的建立，是一種復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從對象來看，會計誠信評價指標(biāo)體系涉及到商業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)等等。對這些企業(yè)進(jìn)行科學(xué)評價，需要統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)方面的理論知識。我國目前的社會信用監(jiān)管體系還沒有成熟，難以掌握企業(yè)的全部內(nèi)部資料，所以在指標(biāo)考核設(shè)計的重點(diǎn)，依然是依靠財政部門去獲取信息。當(dāng)稅務(wù)、工商和銀行等信用考核機(jī)制建立與完善的時候，將為誠信考核提供豐富的數(shù)據(jù)信息，評價指標(biāo)的設(shè)計上更為充實和豐富。

為了保證指標(biāo)的有效性，會計誠信評價指標(biāo)體系建立應(yīng)該首先遵循的原則是系統(tǒng)性與科學(xué)性原則。在評價指標(biāo)的設(shè)計上，應(yīng)考慮到系統(tǒng)性和科學(xué)性；既要全面、系統(tǒng)、真實反映企業(yè)的誠信狀況，指標(biāo)的選擇上更應(yīng)有代表性，不應(yīng)該只反映一部分的內(nèi)容，應(yīng)全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、遵紀(jì)守法等實際狀況；同時也不能虛設(shè)指標(biāo)，避免指標(biāo)重復(fù)考核的現(xiàn)象發(fā)生。

其次，評價指標(biāo)體系建立應(yīng)遵循定量與定性相結(jié)合的原則。會計誠信工作比較復(fù)雜，但如果對指標(biāo)逐一細(xì)細(xì)量化，就難以對企業(yè)狀況進(jìn)行科學(xué)考核。所以，在指標(biāo)設(shè)計上，必需堅持定性與定量相結(jié)合的原則。首先是要形成一個指標(biāo)量化的標(biāo)準(zhǔn)，這樣排出指標(biāo)定性分析中的一切主觀因素和不確定的因素。在發(fā)達(dá)國家中，信用制度和法律法規(guī)比較完善，作為社會的評價機(jī)構(gòu)可以對被評估單位——企業(yè)展開充分的調(diào)查，掌握大量的實際資料。因此，國外通常在定性分析與定量分析比例關(guān)系是4：6。然而，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，評估機(jī)構(gòu)只能獲得企業(yè)的一些定性材料，在定性分析與定量分析的比例應(yīng)該是6：4。

再次，面對評估機(jī)構(gòu)難以獲得企業(yè)內(nèi)部信息的事實，在設(shè)計指標(biāo)上應(yīng)該從可行性的角度著手。如針對稅務(wù)、銀行等機(jī)構(gòu)還沒建立完善的信用制度，因此被評估的企業(yè)納稅和信貸情況都可以作為評估的定性指標(biāo)。在定量指標(biāo)上，應(yīng)圍繞會計管理誠信指標(biāo)和會計核算誠信指標(biāo)這兩個方面展開。對會計核算誠信狀況的定量指標(biāo)，應(yīng)該是會計信息記錄失真率、利潤失真率、憑證抽象失真率等指標(biāo)。對會計管理誠信狀況指標(biāo)包含票據(jù)缺失率、違法違規(guī)查處率、資產(chǎn)非正常缺失率以及利潤失真率等等。定性指標(biāo)是從會計核算、會計執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制等這些方面設(shè)計指標(biāo)；會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作的重視程度、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、配置會計人員、實行會計人員任用回避制度、會計電算化等。會計核算的指標(biāo)，主要從憑證填制和審核、依法建賬、會計科目設(shè)置、賬簿登記、編制報表、披露重大信息和管理檔案這幾個方面設(shè)計。內(nèi)部控制的指標(biāo)，應(yīng)該從財產(chǎn)保全、風(fēng)險控制、授權(quán)審批等內(nèi)容來設(shè)計。在會計信用制度完善的過程中，評估機(jī)構(gòu)可以掌握到更多企業(yè)的豐富內(nèi)部資料，所以評估指標(biāo)體系內(nèi)容與形式，應(yīng)該給予不斷充實和調(diào)整。

此外，合理的誠信評價指標(biāo)體系建立，需要考慮到各種因素，并且各種數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行不斷收集和整理，從中選擇合理的評價指標(biāo)，并展開對指標(biāo)分?jǐn)?shù)值和評價等級的確認(rèn)工作，制定嚴(yán)格的指標(biāo)體系程序，并且展開反復(fù)的實踐驗證工作。由于受著條件的限制，財政部門無法獲得企業(yè)更多的內(nèi)容信息，所以在設(shè)計指標(biāo)上，應(yīng)該考慮到可能性，不能脫離具體實際。

二、對企業(yè)評估機(jī)構(gòu)的管理

企業(yè)評估機(jī)構(gòu)是否完善，直接關(guān)系到是否能夠真正建立完善的會計誠信評價指標(biāo)體系。因此，政府應(yīng)該引導(dǎo)建立誠信、守法的評估機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)以信用和資本來承擔(dān)獨(dú)立經(jīng)營的責(zé)任，以客觀、獨(dú)立和公正的身份來提供誠信服務(wù)。

為此，會計誠信評估機(jī)構(gòu)不應(yīng)該是具有行政執(zhí)法權(quán)力的政府機(jī)構(gòu)，應(yīng)該是在政府指導(dǎo)下，遵循市場運(yùn)作規(guī)律運(yùn)作的機(jī)構(gòu)。從我國目前企業(yè)會計現(xiàn)狀考慮，會計評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該是由財政部門發(fā)揮組織的協(xié)調(diào)推動作用，組建專門的評級機(jī)構(gòu)。從長遠(yuǎn)的利益著想，我國可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的做法，由第三方公司開展市場化的經(jīng)營運(yùn)作；并且在公司運(yùn)作上，通過專家評審和競標(biāo)的方式，選擇一些資質(zhì)比較好，并且具備優(yōu)秀的職業(yè)能力和良好職業(yè)道德的資信評估中介機(jī)構(gòu)來作為誠信評估的機(jī)構(gòu)；并且通過公平競爭的程序，由這些中介結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)提供誠信評定服務(wù)。

鑒于誠信評估機(jī)構(gòu)在會計誠信評價指標(biāo)體系中的重要性，相關(guān)財政部門應(yīng)該不斷加強(qiáng)對誠信評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲懲罰一切開具虛假證明、非法評估材料等現(xiàn)象的發(fā)生。對于違規(guī)違法的人員和評估機(jī)構(gòu)，也進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰；并在工作中，力求保證評估機(jī)構(gòu)的公正、中立和可靠，從而有利于會計誠信評估指標(biāo)體系的良好運(yùn)作。

考估機(jī)構(gòu)的工作效果如何，直接關(guān)系到考估結(jié)果的質(zhì)量。我國目前的會計誠信評估工作，應(yīng)該采取本單位自評和主管財政部門評定互相結(jié)合的方法。先是由財政部門制定統(tǒng)一考核指標(biāo)，之后企業(yè)根據(jù)自己情況進(jìn)行自我考評，然后把考評結(jié)果直接上交到主管的財政部門。財政部門根據(jù)企業(yè)的考評盡情開展抽檢工作，考核企業(yè)自評的結(jié)果和真實性。伴隨著考評機(jī)構(gòu)的市場化運(yùn)作，考評范圍應(yīng)該是對各個企業(yè)進(jìn)行一一考評，并開展跟蹤監(jiān)測的工作。

三、建立完善的會計誠信檔案制度

目前，在企業(yè)或有關(guān)會計人員有貪圖利潤、違法法律規(guī)定、提供虛假的會計信息的行為被發(fā)現(xiàn)，只是給予經(jīng)濟(jì)上的懲罰和處置，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和會計的晉升卻沒有實質(zhì)上的影響，所以起不到評估指標(biāo)的懲罰和警示作用。

為了發(fā)揮會計誠信評估指標(biāo)的警示作用，企業(yè)應(yīng)建立完善的會計誠信檔案制度。通過誠信檔案，記錄企業(yè)或會計人員的誠信記錄，借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，對違法誠信的企業(yè)或者會計人員，應(yīng)該記錄在檔案，并且隨時進(jìn)行查詢，這樣能提高企業(yè)或者會計人員的誠信程度。

企業(yè)的誠信檔案，主要包括會計注冊登記時候的經(jīng)營情況。基本情況、納稅情況、合同違約情況和年檢、企業(yè)誠信評價等級還有債務(wù)糾紛等。這些企業(yè)誠信檔案應(yīng)作為市場經(jīng)營的通行證和“身份證”。對企業(yè)經(jīng)營不良行為的公示和記錄，可以促進(jìn)企業(yè)重視自己的誠信行為。目前，大多數(shù)財政部門對會計從業(yè)資格證書檔案開展計算機(jī)管理，這為建立會計人員誠信檔案提供了一個便利的條件。政府可以把會計人員的流動、晉升、聘用專業(yè)技術(shù)服務(wù)、獎勵和表彰。獎懲處罰等情況都輸入電子檔案中去，這樣形成了會計人員誠信檔案。這誠信檔案不僅是監(jiān)管會計的根據(jù)，而且也應(yīng)該可以向社會各個部門和用人單位公開開放，使遵守誠信原則的會計人員得到獎勵，懲罰有不良行為的會計人員，這樣形成一種激勵會計人員嚴(yán)格自律，規(guī)范會計行業(yè)的活動。

為了督促企業(yè)建立良好的信用環(huán)境，應(yīng)逐步開放會計誠信資料。為此，應(yīng)該建立一個記錄企業(yè)和會計人員的誠信資料，功能齊全完善的信用數(shù)據(jù)庫。這數(shù)據(jù)庫向不同用戶開放，并且收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。這就需要誠信評估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身誠信數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，并且政采取公示等監(jiān)督措施，保證數(shù)據(jù)庫信息的真實性、合法性、完整性和準(zhǔn)確性。

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（編輯：唐榮波）