國有企業審計的風險防范與內部控制問題與措施分析

【文章摘要】

隨著國有企業改革的步伐不斷加快，國有企業審計的風險的防范與內部控制問題是一個值得深入研究的問題。本文重點分析了國有企業財務審計目前存在的問題以及相關風險以及國有企業在內部控制方面存在的主要問題。并針對目前財務審計所存在的問題，筆者提出了以下幾點措施，主要包括：首先國有企業審計人員要重視審計前的財務調查；其次審計人員要對國有企業充分評估管理層營私舞弊的風險；最后要嚴格履行現有的企業審計程序以及關注重要指標的審計。

【關鍵詞】

國有企業；審計；財務

2004年國家資源委員會對現有的181家中央企業的財務審計報告進行了一次審查，結果發現120家中央企業的財務狀況的很大一部分沒有納入公司的財務審計報告之內。13家企業出具的財務審計報告中存在相當多的技術問題；其次還有很多企業的財務審計報告與企業的實際運行情況相反，或者是出現了財務審計報告不深入、不全面的問題。國有企業的財務審計目前還存在以下問題：1）國有企業的財務審計人員缺乏應有的職業謹慎的態度，并不按照規定的程序實施具體的審計過程以及出相應的審計檢查報告；2）國有企業對年報的合法性未能給予足夠的重視等是會計事務所對國有企業年報審計中存在的主要問題。因此國有企業審計的風險的防范與內部控制問題是一個值得深入研究的問題。

1 國有企業財務審計目前存在的風險

目前國有企業的審計特點主要可以概括為以下幾個方面：首先國有企業長期在國家統一計劃的指導下，由國家統一領導并進行企業財務的核算，因此 會計處理起來比較規范；2）相對于私營企業而言，國有企業的股東相對較少，除了目前的上市公司以外，大部分企業股東只有一個，所有者的收益核算相對比較簡單。3）雖然我們國家名義上是要求政企分開，但是我們國家對國有企業仍然保持一定的監控，所以從一定程度上講國有企業的欺詐行為會相對少一點，因此國有企業的審計風險是相對較低的。

但是目前國有企業財務的審查還存在以下幾個方面的問題：1）國有企業會計薄弱，不少企業管理混亂，核算并不規范。有很多企業存在原始憑證、記賬不真實、不合規格等問題；2）存在人為操縱會計信息：很多企業違反會計處理原則，通過違規調整會計核算方法、變更折舊年限，隨意選擇合并范圍等操作會計信息。3）目前社會上大部分社會審計機構都存在不同程度的基礎工作的不規范問題；由于部分社會審計機構未嚴格執行審計專業標準，加之一些注冊會計師對企業會計報表的合法性缺乏應有的職業關注，從而導致審計結論出現一定的偏差，審計結果與實際并不符合。另外個別事務所還存在一些嚴重違紀的行為。通過上述問題的分析可知，可以看出社會審計在國有企業的審計方面還有更為艱巨的路程要走，所以從一定程度上來說現階段的國有企業審計存在較高的風險。

2 基于內部控制的國有企業審計風險防范的措施

2.1 國有企業內部控制目前存在的問題

最近幾十年來在相關部門的高度重視下和大力推動下，我國國有企業的內部控制建設取得了較大的成績。目前我國國有企業在內部控制方面主要存在以下幾個方面的問題：1）我國企業內部控制規范并不是很嚴格，內部控制因素不足。很多企業的內部控制存在著內容上的缺陷、制度上的不完善、設計不合理等方面的問題，很多企業在內部控制上還處在內部牽制的初級階段上。2）國有企業內部缺乏良好的內部審計控制環境。內部控制的建設及有效運行，各種規范和制度的具體實施都要完全依賴于企業內部的良好的法人治理結構。3）管理者對內部控制的認識程度還不夠，缺乏一定的重視。很多國有企業的領導對內部控制的一些認識還存在比較原始的階段，簡單的認為所謂的內部控制就是內部監督，只是針對一般的員工，并沒有針對整個企業建立良好的企業內部控制的氛圍。

2.2 降低國有企業審計風險的具體措施

筆者通過調研大量的參考文獻，總結出目前降低國有企業審計風險的措施主要有以下幾個方面：1）重視審計前的財務調查：首先財務審計人員可以通過檔案、文件等書面材料的查閱以及被審計公司人會員的交流來收集相關的信息。其次對企業內部比較重要的比率和趨勢進行復核，確定所要審計的重點對象。目前國有企業經濟財務審計的主要包括財務收支審計常用方法、賬戶基礎審計方法、專門審計方法以及審計調查方法。在定量的指標評價方面，筆者認為可以根據財務數據以及企業的實際經營數據得出具體的數值，并選取不同的比較對象。2）要對國有企業充分評估管理層營私舞弊的風險：首先就要查閱當年國資委批復的該企業的各項經營考核指標并結合該企業今年具體的經濟財務狀況，評估管理層的財務舞弊風險；其次通過與董事長辦公室以及財務部和資產機構應不等職能部門的負責任進行走訪和焦炭，進一步了解企業法人的具體職責，企業的內部組織結構和相關的控制制度以及運營情況等。3）嚴格履行現有的企業審計程序以及關注重要指標的審計。

3 小結

隨著國有企業改革的步伐不斷加快，國有企業審計的風險的防范與內部控制問題是一個值得深入研究的問題。本文重點分析了國有企業財務審計目前存在的問題以及相關風險以及國有企業在內部控制方面存在的主要問題。并針對目前財務審計所存在的問題，筆者提出了以下幾點措施，主要包括：首先國有企業審計人員要重視審計前的財務調查；其次審計人員要對國有企業充分評估管理層營私舞弊的風險；最后要嚴格履行現有的企業審計程序以及關注重要指標的審計。

【參考文獻】

[1]鄭穎.經濟責任審計在政府問責制建設中的作用研究[J].審計研究，2009（3）：28-32

[2]趙耿毅.經濟責任審計保障權力在陽光下運行[J].中國審計，2008（16）：40-42