淺論計算機審計在我國銀行的發展及其應用

【文章摘要】

隨著互聯網與電子商務在我國的迅速發展，傳統的手工審計技術和方法已無法適應計算機與網絡技術的廣泛運用。本文分別對發展計算機審計的必要性、目前發展計算機審計在我國存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策。

【關鍵詞】

銀行；計算機；審計

隨著會計電算化的大規模普及和發展，傳統的審計技術方法和審計作業手段已受到極大的沖擊和影響。為適應信息技術發展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業手段，運用現代化的工具——計算機來審計已勢在必行。

1 發展計算機審計的必要性

1.1 拓寬審計范圍，全面開展審計監督

一方面，審計人員借助于審計軟件，利用計算機提供的程序輸入必要的條件進行樣本抽取，對異常項目進行調查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內逐筆審計，使得審計內容更加廣泛，審計人員可以不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍。另一方面，在計算機審計條件下可以利用計算機快速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計范圍、提高審計工作質量、減少審計風險，使全面審計成為可能。

1.2 科學統計與抽樣，提高審計工作效率

會計電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對不懂計算機的審計人員來說是風險，但對可以用計算機查賬的審計人員來說是有利條件。審計人員利用計算機處理數據既快速又準確的特點，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而提高審計工作效率。效益審計一般比財務審計、法紀審計需要進行更多的經濟定量分析和經濟效益指標的計算，利用計算機輔助審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機審計特有的優勢。

1.3 查錯防弊，促使會計電算化向更高的目標邁進

會計電算化后，內部控制方式發生了較大變化，內部控制變為對人和機器兩方面的控制，如果會計電算化系統在控制上有漏洞，就會造成比手工記賬更嚴重的損失。而開展計算機審計可以找出會計電算化系統內部控制制度的薄弱環節，促進會計電算化系統內部控制制度的建立，達到間接防弊的目的。在電算系統不規范的情況下，要實現審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機對話，這必定降低軟件的運行速度和效率。要有效地開展計算機審計就必須做到電算會計系統的規范化。

1.4 加強信息反饋，促進信息化建設

在手工審計條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計算機審計則給審計信息的利用提供了極大的便利。

2 目前在我國發展計算機審計存在的主要問題

2.1 相關法律法規不完善，準則缺乏可操作性

審計必須依法進行，計算機審計工作同樣要依法進行，但目前我國計算機審計的相關法律法規還不完善，特別是與電子商務、網絡經濟和計算機應用有關的法律法規。

2.2 計算機信息系統的可審性不強

2.2.1 不提供審計所需的數據接口，也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置，很難進行審計取證工作。雖然我國軟件協會財務及管理軟件分會曾對財務與管理軟件的數據接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執行；有些系統的數據庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統的資料。

2.2.2 計算機信息系統在開發上沒有考慮在應用系統中嵌入審計模塊以對系統的交易進行連續監控，方便審計證據收集。

2.2.3 計算機信息系統在功能設計上也沒有很好的考慮審計需要，為計算機審計留下足夠的審計線索。如保留足夠的操作日志、留下經濟業務的詳細記錄，而不是只保留更新后的當前余額等。

2.2.4 由于保密等原因，廠商或者使用單位一般不提供詳細的系統開發資料，這樣不利于審計人員對系統軟件進行整體評價和有效地采集、轉換數據。

2.3 審計軟件的實用性與通用性不強

首先是實用性不強。國內審計軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進步，但從總體上看，國內通用審計軟件的功能還比較簡單，數據分析功能較差，相當一部分輔助審計的軟件實用性不強，功能不完善，無法與被審計單位數據連接，運行容易出錯，使用效果不夠理想。部分審計軟件鑒定通過后，真正用于審計一線的不多。其次是通用性較差。我國部分較實用的審計軟件是針對特定的信息系統或某一類型的數據庫來編寫的，這些軟件的適用面很窄。

2.4 信息系統審計尚未被業界所接受

隨著社會信息化程度的提高，信息系統審計越來越受到社會的重視，與信息系統審計相關的專業組織也越來越多，有關職業資格的標準日趨完善。但是在我國，信息系統審計尚未被業界所接受，主要原因有兩點。

（1）缺乏相應的信息系統審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統審計準則，而原有的審計準則已不能完全適應信息系統審計的需要。目前國內開展信息系統審計主要是參考ISACA信息系統審計準則，但由于國內信息系統集成程度不高、客觀應用環境的差異以及法律法規不完善等原因，在國內開展信息系統審計工作還不能完全按照此標準，處于起步階段的國內信息系統審計工作必須盡快形成適合中國國情的信息系統審計標準體系。

（2）缺乏全面開展信息系統審計業務的人才。信息系統審計要求審計人員不僅要通曉信息系統的軟件、硬件、開發、運營、維護和管理，對網絡和信息系統安全等具有高度的敏感性，對財務會計和單位內部控制有深刻的理解。目前注冊信息系統審計師己成為全球范圍內最搶手的高級人才，雖然我國己經開展了相關的培訓和認證考試，但是規模較小，遠不能滿足社會需求，因此，我們必須加強專業審計人員的培養，盡快建立一支高素質的信息系統審計師隊伍。

3 完善計算機審計的對策

3.1 加強計算機審計立法

計算機審計立法是保障計算機審計正常發展的關鍵性措施。新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對計算機審計而發布的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。

3.2 制定計算機審計準則

審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。計算機審計在對象、線索、方法、流程、結果等方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定，以發表網絡審計工作實踐的深入。

3.3 大力推行計算機輔助審計技術，提高計算機審計水平

計算機輔助審計技術主要指審計軟件和數據測試技術。面對日益先進和復雜的審計環境和對象，傳統的審計方法已經遠遠不能達到現代審計的要求，在這種情況下，審計人員革新審計手段、大力推行計算機輔助審計、充分利用計算機和網絡等現代信息技術，無疑是解決問題的好辦法。

3.4 加快計算機審計人才的培養

與傳統審計相比，計算機審計在審計線索、審計內容、審計風險等方面都發生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識、掌握信息技術條件下的審計方法。因此，從長遠看，培養一大批能夠獨立開展計算機審計業務的專門人才是解決我國計算機審計人才匱乏的有效途徑。

【參考文獻】

李曉，李晴.《國家審計人員的素質結構》，中國審計，2004.4

【作者簡介】

任哲，（1979—），女，遼寧沈陽人，同濟大學軟件學院碩士研究生。