新形勢下構建地方稅體系之研究

【文章摘要】

稅收是一個國家或地區財政收入的主要來源，是根據經濟、政治法規強行規定的，是國民經濟宏觀調控的重要標志之一，稅收對中國經濟發展具有十分重要的作用。稅收制度隨著社會政治經濟條件的變化也不斷進行著相對應的調整和改革。本文就新形勢下地方稅體的構建做出簡要分析。

【關鍵詞】

地方稅收；新形勢；政策研究

1 重塑地方稅體的必要性

地方稅收制是一個地區在一定的時期，結合當地的經濟狀況及政治體制，制定相關法律法規，強制性稅收的體制。地方稅因地而異，具有普遍性的區域差異。自建國以來，我國財政稅收體制伴隨著市場經濟的完善不斷深入改革，逐步探索出一種比較規范、完善的地方稅收體系。保證了國家財政收入，調節中央、下屬地區間的稅收分配，提高地方政府執政熱情，為國家穩定發展做出了保障。

我國地方稅體系目前仍存在稅收組成不完整、控制強度弱等問題，運行效果跟不上市場經濟的發展步伐，并阻礙分稅分級財稅管理體制的運轉。因此，根據我國地區市場經濟發展現狀重塑地方稅收體系有著重要的現實意義。目前地方稅體的不合理主要表現在以下幾個方面：

1.1 地方稅收入過低

稅收收入是國家財政收入的基礎，也是各地區財政調動、和諧發展的保證。國家當前地方稅收收入只占工商稅收總額的五分之一，地方建設支出卻占國家預算總支出的百分之六十以上。地方稅收收入難以承擔分稅政策下的地方建設，各地區很難保證現稅收政策下的經濟發展。

1.2 地方政府缺少必要稅權

目前，國家稅法條例下各地方政府缺少地方稅的必要管理權限。要建立完整的地方稅體系，以立法權為核心的稅務管理權限是地方政府不可缺少的。我國幅員遼闊，各地區普遍存在差異，地方稅的制定應因地制宜。然而，長期高度集權嚴重阻礙地方政府征稅的靈活性與機動性，各地地方稅稅種條例以及實行規則都由中央統一規定，中央稅法與地方管理形成隔斷。地方政府因稅務管理權限的缺失，喪失開辟新稅種、調整稅務結構的積極性。

1.3 地方稅稅種劃分不合理

地方稅收完成分稅制改革后，需要中央加以宏觀調控，然而中央與地方級層差距過大，在劃分稅種的過程中，往往忽視地區差異以及稅種特征，部分稅種在各地區因此喪失功能。比如固定資產投資方向調節稅的征收，是中央用來改變社會產業結構，調整產業體系，但地方政府為了確保投資吸引力，在實際征收過程中，當地企業時常受到行政保護而使調節稅失去原有作用。

地方稅權的無規范劃分同時導致稅種劃分的不合理，具體體現在：

（1）就營業稅來說，按稅收種類劃分應當歸于地方固定收入。然而，營業稅中一些特殊納稅主體，如鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司等，卻集中向中央繳納營業稅。

（2）各地方企業繳納所得稅歸地方固定收入，但地方保險公司、外資保險公司等所得稅又流入中央財政收入，這種劃分既根據行業類別又根據企業等級。

（3）以企業所得稅為代表的雙類別劃分，既可以根據稅收種類界定又能按企業等級劃分。

這種多樣劃分稅種的方式與國際規范標準格格不入，不僅難以區分中央與地方財政稅收，而且給實際稅務征收帶來了不便，阻礙了地方稅體系的制定。

1.4 地方稅的無序征管

地方稅制的有效改革，不僅需要良好的稅收政策，還需要稅收制度、法律法規的良好執行。隨著社會經濟的發展，稅收體系的不斷改革，地方稅征管也需加快步伐。地方稅的無序征管主要體現在征管機構、征管制度以及征管手段上。

要規范地方稅征管，首先需要消除多頭征管，統一征管機構；其次，制定規范、具體的征管體系；最后，調整征管手段，提高征管效率。

2 如何完善地方稅收體系

地方稅體系的科學規范化是完善現有稅體的主體方向。把握稅權是建設地方稅體系的根本，確定主體稅種是構建地方稅體系的必要條件，完善稅制是保障地方稅體系的關鍵。稅權、稅種、稅制合理借鑒國際稅制優化改革，不斷完善，才能形成科學規范的地方稅體系。

2.1 稅權的合理劃分

稅權劃分的矛盾主要體現在中央高度集權與地方政府分權上，國家稅權模式客觀上是由國家生產能力、市場經濟控制水平、社會制度決定。目前我國正處于市場經濟發展的轉折點，稅權的集中有利于消除地方的不公平競爭，實現全國范圍的平等賦稅。然而，我國是一個地域大國，各地區之間自然資源、財政水平差距較大，高度統一的稅權模式阻礙地方政府經濟發展。我國發展現狀決定了中央適度集權與地方分級分權相結合的稅權劃分模式，既滿足中央宏觀調控要求又調動地方政府的管理積極性。

2.2 稅種的科學確立

為確保地方政府的財政收入，調動地方政府的執政熱情，需科學地選擇稅基牢固、發展勢頭足的優勢稅種作為地方稅主體稅種，同時根據各地區特征，確立地區發展的特色稅種。具體有以下幾點建議：（1）保證營業稅主體收入。（2）關注財產稅等輔助稅種。（3）發展個人所得稅、企業所得稅等現有地方稅種。（4）統籌開發資源稅等地方特色新稅種。

2.3 稅制的深入優化

地方稅制的優化改革主要有三個方面：稅基的擴大、稅制的統一以及稅率的設計。具體措施如下：

（1）稅基是地方政府財政收入的保障，現有地方稅種稅基的擴大，是地方稅制改革的重要目標。稅基的擴大可以通過取消優惠政策、改革減免稅制、加強稅收管理等手段實現。

（2）統一各區域稅制，客觀上減少了地區間的不良競爭，通過法律的有效約束提高各政府行政效率。

（3）稅率的設計，決定了地方政府的財政收入，然而不合理的稅率阻礙了稅制的可行性。地方現有稅種稅率，需通過邊際稅率的降低、累進稅級的減少等科學設計，使地區稅收待遇較為公平。

3 結束語

地方稅體系的構建，需符合中國的政治、經濟制度以及各地區發展不平衡的基本國情，科學、有效稅體的建立是地方政府財政收入以及地區發展的切實保證，我國需結合國際稅體，在新形勢下不斷完善地方稅體系。

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